Czy spółka z o.o. może wystawić fakturę z zerową stawką VAT na dostawców za usługi związane z organizacją targów

Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Dochodzi wówczas do tzw. odsprzedaży usług.

Taki właśnie przypadek ma miejsce przedstawionym stanie faktycznym. Zatem w przedstawionej sytuacji dojdzie do świadczenia (odsprzedaży) przez spółkę X kompleksowej usługi udziału w targach.

Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). A contrario - nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym, czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przy tym przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o ustawy o VAT).

W świetle tych przepisów miejsce świadczenia usług targowych oraz usług pomocniczych do usług targowych ustala się co do zasady na podstawie przepisów art. 28b ustawy o VAT (zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 24 lipca 2012 r., sygn. I SA/Po 372/12, czy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu w wyroku z dnia 8 stycznia 2013 r., sygn. I SA/Wr 1419/12).

Jednocześnie z przepisów art. 28b ustawy o VAT wynika zasada, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatników jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT). Nieliczne wyjątki od tej zasady określają przepisy art. 28b ust. 2-4 ustawy o VAT, jednak z treści pytania nie wynika, aby któryś z nich mógł mieć w przedstawionej sytuacji zastosowanie. Powoduje to, że miejsce świadczenia (odsprzedaży) na rzecz dostawcy Y (spoza Polski) usługi udziału w targach znajdować się będzie poza terytorium kraju.

Świadczenie (odsprzedaż) tej usługi nie będzie zatem podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. W konsekwencji świadczenie (odsprzedaż) przedmiotowej usługi powinno zostać przez spółkę X udokumentowane fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką NP; zastosowanie stawki 0% nie będzie prawidłowe) i kwoty podatku VAT (art. 106a pkt 2 lit. b w zw. z art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT), a w zamian z wyrazami „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT).

Powołane orzecznictwo:

wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 24 lipca 2012 r., sygn. I SA/Po 372/12,

wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 8 stycznia 2013 r., sygn. I SA/Wr 1419/12.

Tomasz Krywan

doradca podatkowy, specjalista w zakresie prawa podatkowego. Autor wielu praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu prawa podatkowego i licznych publikacji na ten temat