Interpretacja indywidualna z dnia 2 kwietnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.130.2025.1.MK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest uczelnią publiczną w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności uczelni jest kształcenie studentów i kadr naukowych, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług naukowych i inne. Koszty działalności pokrywane są z subwencji i dotacji z budżetu państwa, przychodów własnych uzyskiwanych za świadczone usługi edukacyjne, przychodów własnych z tytułu najmu pomieszczeń, itp.

Wnioskodawca realizuje projekt: „(…)” na podstawie umowy nr (…) z dnia 22 listopada 2023 r. w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014 – 2020. Projekt jest realizowany w partnerstwie, w ramach konsorcjum (grupy operacyjnej: Innowacja dla żywności), którego liderem jest A  Sp. z o.o. z siedzibą: (…), (…).

Celem projektu jest (…). Uzyskane wyniki badań zostaną wykorzystane przez pracowników Uniwersytetu w (…) do napisania publikacji naukowych, a także w celach dydaktycznych dla studentów kierunku zootechnika, rolnictwo, dietetyka, turystyka i rekreacja.

W ramach projektu Wnioskodawca realizuje następujące zadania:

1.opracowanie metodologii badań i konsultacja merytoryczna z rolnikiem i liderem projektu,

2.pomiar cech fizykochemicznych (…),

3.ocena organoleptyczna (…).

Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT. W ramach realizacji projektu uczelnia wykorzysta opracowane wyniki analiz w celach dydaktycznych oraz w pracach naukowych. Usługa kształcenia korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, 852, 1473, 1721, 1911).

Wnioskodawca jest wskazany jako nabywca w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu.

Zakupy będą obejmowały materiały i odczynniki niezbędne do wykonania analiz fizykochemicznych w badanym mięsie oraz wykonana zostanie usługa badawcza (analizy chemiczne) przez podmiot zewnętrzny. Przedmiotem usług badawczych zleconych podmiotowi zewnętrznemu (specjalistycznemu laboratorium) będzie wykonanie analiz chemicznych w próbach (…) w zakresie:

• składu podstawowego (sucha masa, popiół ogólny, białko, tłuszcz całkowity),
• cholesterolu,
• profilu kwasów tłuszczowych (kwasy tłuszczowe wielonienasycone, kwasy tłuszczowe jednonienasycone, kwasy tłuszczowe nienasycone, kwasy tłuszczowe trans, kwasy tłuszczowe nasycone, kwasy tłuszczowe omega 3, kwasy tłuszczowe omega 6, kwasy tłuszczowe omega 7, kwasy tłuszczowe omega 9).

Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał wyników ww. badań w celach komercyjnych.

Właścicielem efektów projektu będzie lider projektu – A Sp. z o.o. z siedzibą: (…), (…).

Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego  o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od ramach zakupów dotyczących realizacji tego projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, 852, 1473, 1721, 1911), prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Uzyskane wyniki badań nie będą wykorzystywane w celach komercyjnych (sprzedawane), a jedynie zostaną udostępniane lub upowszechniane w sposób nieodpłatny, w formie publikacji naukowych oraz zostaną uwzględnione w pracy dydaktycznej na Uniwersytecie w (…).

W związku z powyższym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Uczelnia nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wskazanego w fakturach zakupu towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projekt: „(…)”, który jest realizowany w partnerstwie, w ramach konsorcjum (grupy operacyjnej: Innowacja dla żywności), którego liderem jest A  Sp. z o.o.

Celem projektu jest (…). Uzyskane wyniki badań zostaną wykorzystane przez pracowników Uniwersytetu w (…) do napisania publikacji naukowych, a także w celach dydaktycznych dla studentów kierunku zootechnika, rolnictwo, dietetyka, turystyka i rekreacja.

W ramach projektu realizują Państwo następujące zadania:

1.opracowanie metodologii badań i konsultacja merytoryczna z rolnikiem i liderem projektu,

2.pomiar cech fizykochemicznych) (…),

3.ocena organoleptyczna (…).

Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT. W ramach realizacji projektu uczelnia wykorzysta opracowane wyniki analiz w celach dydaktycznych oraz w pracach naukowych. Usługa kształcenia korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.

Zakupy będą obejmowały materiały i odczynniki niezbędne do wykonania analiz fizykochemicznych w badanym mięsie oraz wykonana zostanie usługa badawcza (analizy chemiczne) przez podmiot zewnętrzny. Przedmiotem usług badawczych zleconych podmiotowi zewnętrznemu (specjalistycznemu laboratorium) będzie wykonanie analiz chemicznych w próbach (…) w zakresie:

• składu podstawowego (sucha masa, popiół ogólny, białko, tłuszcz całkowity),
• cholesterolu,
• profilu kwasów tłuszczowych (kwasy tłuszczowe wielonienasycone, kwasy tłuszczowe jednonienasycone, kwasy tłuszczowe nienasycone, kwasy tłuszczowe trans, kwasy tłuszczowe nasycone, kwasy tłuszczowe omega 3, kwasy tłuszczowe omega 6, kwasy tłuszczowe omega 7, kwasy tłuszczowe omega 9).

Nie będą Państwo wykorzystywali wyników ww. badań w celach komercyjnych.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.  W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.

Jak wynika z opisu sprawy, nie będą Państwo wykorzystywali wyników badań w celach komercyjnych. Uzyskane wyniki badań zostaną wykorzystane przez pracowników Uniwersytetu w (…) do napisania publikacji naukowych, a także w celach dydaktycznych dla studentów kierunku zootechnika, rolnictwo, dietetyka, turystyka i rekreacja. Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT.

Zatem, ze względu na brak związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. W analizowanej sprawie nie są spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponosicie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.