Interpretacja indywidualna z dnia 11 kwietnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.44.2025.3.SH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 8 kwietnia 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dzielona”) NIP: (…)

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

- B. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”) NIP: (…)

- C. (dalej: „Wspólnik Spółki Dzielonej”, „Udziałowiec”)

Zagraniczny nr identyfikacyjny: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Planowany Podział

Zainteresowany będący stroną postępowania - Spółka Dzielona ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym.

Spółka Przejmująca również ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym.

Na moment podziału będącego przedmiotem wniosku, jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej będzie C., mający siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii i będący brytyjskim rezydentem podatkowym. Obecnie Spółka Przejmująca posiada drugiego udziałowca, niemniej w najbliższej przyszłości planowana jest sprzedaż udziałów. Udziały nabyte przez C. nie zostaną objęte w wyniku reorganizacji.

Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca są spółkami celowymi należącymi do grupy D. (dalej: „Grupa”) zajmującej się dokonywaniem inwestycji na rynku nieruchomości (przede wszystkim nieruchomości komercyjnych), a następnie zarządzaniem nimi oraz generowaniem przychodów poprzez wynajem powierzchni. Działalność Grupy skupia się na inwestowaniu oraz zarządzaniu nieruchomościami, przede wszystkim na rynkach (…).

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest wynajem oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w szczególności działalność Zainteresowanego będącego stroną postępowania dotyczy nieruchomości komercyjnych m.in. parków oraz centrów handlowych. Jednocześnie działalność Spółki Dzielonej obejmuje również kupno oraz sprzedaż nieruchomości na cele komercyjne.

W ramach działalności prowadzonej przez Grupę w Polsce, zadaniem Spółki Dzielonej jest komercjalizacja i wynajem powierzchni w nieruchomościach komercyjnych zlokalizowanych w F., G., H., J., K., L., M., N., O., P., R., S., T. oraz w I. W konsekwencji na działalność Spółki Dzielonej składają się odrębne projekty wyodrębnione w ramach poszczególnych lokalizacji.

Poniżej opisane zostały składniki majątku przypisane do poszczególnych lokalizacji:

1) Działalność w F.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. galerii handlowej znajdującej się przy ul. (…) w (…) „(…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt F.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem F., w szczególności:

- grunt,

- budynek (…),

- parkingi oraz budowle,

- urządzenia techniczne i maszyny (inwestycyjne, techniczne, mniejszej wartości),

- wyposażenie pomieszczeń,

- licencja (system liczenia klientów),

- prawa autorskie (znak towarowy) związane z Projektem F.,

- wartość firmy,

- środki transportu (m.in. wózek paletowy, wózek platformowy),

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu F. w szczególności obejmujące:

- umowy o świadczenie usług czystości,

- umowy o świadczenie usługi radio (dostarczania mediów),

- umowy najmu, serwisu i dostarczania mat wejściowych i ich okresowej wymiany,

- umowy na usługi w zakresie ochrony środowiska,

- umowy o współpracy dotyczącej dzierżawy urządzenia do parzenia kawy,

- umowy na usługi eksploatacji i konserwacji urządzeń energetycznych wraz z układem technologicznym w węźle cieplnym zlokalizowanym w F.,

- umowy sprzedaży i przesyłu ciepła,

- umowy na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych do miejskiej sieci kanalizacji deszczowej,

- umowy o przyłączenie do sieci ciepłowniczej,

- umowy o dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków przemysłowych w F.,

- umowy na obsługę techniczną (kontroli, konserwacji i napraw) urządzeń dźwigowych,

- umowy najmu kontenera na odpady,

- umowy serwisowej (…), (…) I oświetlenie awaryjne, a także na przegląd bram przeglądy parku handlowego (…),

- umowy na usługi pocztowe,

- umowy kompleksowej sprzedaży energii elektrycznej wraz ze świadczeniem usługi dystrybucji energii elektrycznej oraz umowy refakturowania kosztów w tym zakresie,

- umowy o świadczenie usług ochrony mienia,

- umowy na serwis i konserwację instalacji wentylacji oraz kurtyn powietrznych,

- umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych,

- umowy na dostawę urządzenia transmisji alarmów pożarowych, podłączenie systemu sygnalizacji pożaru, monitorowanie lokalnego systemu sygnalizacji pożaru,

- umowy o świadczenie usług konserwacyjnych i serwisowych,

- umowa na świadczenie usług w zakresie deratyzacji,

- umowy na usługi doradztwa w zakresie certyfikacji zielonej budynków umożliwiających uzyskanie certyfikatu budownictwa zrównoważonego i ekologicznego,

- w zakresie Projektu F. toczy się również postępowanie sądowe z generalnym wykonawcą.

2) Działalność w G.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. centrum handlowego znajdującego się przy ul. (…) w (…) „(…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt G”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem G., w szczególności:

- budynek,

- prawo użytkowania wieczystego gruntu,

- parking,

- prawa autorskie związane z Projektem G.,

- wyposażenie lokali w tym kina,

- urządzenia techniczne i maszyny,

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu G., w szczególności obejmujące:

- umowy o świadczenie usług czystości,

- umowy na usługi w zakresie wywozu selektywnej zbiórki odpadów,

- umowy na odbiór odpadów makulaturowych i foliowych w systemie serwisu kontenerowego,

- umowy na dostarczenie i dzierżawę pojemników na odpady komunalne,

- umowy sprzedaży energii elektrycznej,

- umowy sprzedaży ciepła (przesył i dostarczanie energii cieplnej),

- umowy świadczenia usług w zakresie ochrony środowiska,

- umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych,

- umowy na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych,

- umowy o prace konserwacyjne,

- umowy o ochronę w formie monitorowania lokalnego systemu sygnalizacji pożaru,

- umowy sprzedaży energii elektrycznej i gwarancji pochodzenia,

- umowy o świadczenie usług porządkowych,

- umowy na świadczenie usług w zakresie przeglądów konserwacji i czyszczenia urządzeń podczyszczających ścieki oraz wody opadowe i roztopowe,

- umowy o świadczenie usług ochrony mienia,

- umowy serwisowej urządzeń,

- umowy przeniesienia praw autorskich do projektu,

- umowę o podziale zarządzania powierzchniami wspólnymi quad usum zawartą pomiędzy (…) oraz Spółką Dzieloną.

3) Działalność w H.

Spółka Dzielona prowadzi działalność także w zakresie powierzchni handlowej „(…)” zlokalizowanej przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt H.”):

a) środki trwałe związane z Projektem H., w szczególności:

- budynek,

- grunt,

- węzeł cieplny oddany w nieodpłatne użytkowanie,

- wiata śmietnikowa,

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu H., w szczególności obejmujące:

- umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych (połączenia oraz dostęp do Internetu),

- umowy na świadczenie usług w zakresie przeglądów i konserwacji,

- umowy na odbiór odpadów komunalnych segregowanych i dzierżawę pojemników,

- umowy sprzedaży ciepła,

- umowy przekazania węzła cieplnego,

- umowy kupna sprzedaży urządzeń energetycznych,

- umowy dotyczącej przyłącza kablowego,

- porozumienia dotyczącego indywidualnych warunków umów dla punktów poboru energii elektrycznej.

4) Działalność w I.

Spółka Dzielona prowadzi działalność także w zakresie parku handlowego „(…)” zlokalizowanego przy ul. (…) w I. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt I.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem I., w szczególności:

- budynek,

- grunt,

- budowle,

- urządzenia (kocioł gazowy, drzwi automatyczne, skrzynka elektryczna zewnętrzna, system (…)),

- prawa autorskie związane z Projektem I.,

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu I., w szczególności obejmujące:

- umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych,

- umowy na świadczenie usług utrzymania czystości,

- umowy kompleksowej dostarczania paliwa gazowego,

- umowy kompleksowej na sprzedaż energii elektrycznej oraz usługi dystrybucji,

- umowy sprzedaży oraz oświadczenia o ustanowieniu hipoteki, umowy praw autorskich dotyczących Projektu I.,

- umowa dzierżawy terenu pod przyłącza.

5) Działalność w J.

Działalność Spółki Dzielonej obejmuje działalność dotyczącą powierzchni obiektu handlowego, tj. sklepu spożywczego „(…)” zlokalizowanego przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt J.”):

a) środki trwałe związane z Projektem J., w szczególności obejmujące nieruchomość składającą się z budynku sklepu,

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu J., w szczególności obejmujące:

- umowy cesji praw z umowy dzierżawy oraz innych umów dotyczących nieruchomości położonej przy ul. (…) w (…).

W ramach Projektu J. nieruchomości handlowe wynajmowane są jednemu najemcy, który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Spółka Dzielona nie miała potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie, zatem nie będą one elementem przenoszonych przez Spółkę Dzieloną składników majątku.

6) Działalność w K.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. parku handlowego znajdującego się przy ul. (…) w (…) „ (…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt K.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem K, w szczególności:

- budynek,

- prawo użytkowania wieczystego gruntu,

- grunt,

- baner,

- urządzenia (urządzenie grzewczo-chłodnicze),

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu K., w szczególności obejmujące:

- umowę na zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków,

- umowę na usługi gospodarki komunalnej,

- umowę na usługi ochrony obiektu,

- umowę na Internet,

- umowę na usługi sprzątania,

- umowę na dostarczanie gazu,

- umowę na sprzedaż energii elektrycznej dla odbiorcy B2B,

- umowy na usługi dystrybucji energii elektrycznej,

- umowę kompleksową na świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej,

- prawa wynikające z wniosku o przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności.

7) Działalność w L.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. parku handlowego znajdującego się przy ul. (…) w (…) „(…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt L.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem L., w szczególności:

- budynek,

- prawo użytkowania wieczystego gruntu,

- parking,

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu L., w szczególności obejmujące:

- umowę na zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków,

- umowę kompleksową na świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej.

8) Działalność w M.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. (…) w (…) „(…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt M.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem M., w szczególności:

- budynek,

- grunt,

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu M., w szczególności obejmujące:

- umowę na zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków,

- umowę na dzierżawę gruntu pod parking,

- umowy najmu zawarte z najemcami przestrzeni handlowej w M.

9) Działalność w N.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. (…) w (…) „(…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt N.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem N., w szczególności:

- budynek,

- grunt,

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu N., w szczególności obejmujące:

- umowę o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej obiektu,

- umowę na energię elektryczną,

- prawa wynikające z wniosku o przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności.

10) Działalność w O.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt O.”) w szczególności środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem O.:

- budynek,

- budowle,

- parking,

- przyłącza wodociągowe wraz z budowlami towarzyszącymi,

- przyłącza kanalizacyjne (sanitarne, burzowe) wraz z budowlami towarzyszącymi,

- przyłącze energetyczne wraz z budowlami towarzyszącymi,

- wiaty, ogrodzenia, murki oporowe, pylony, maszty i tablice reklamowe,

- grunt.

W ramach Projektu O. nieruchomości handlowe wynajmowane są jednemu najemcy, który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Spółka Dzielona nie miała potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie, zatem nie będą one elementem przenoszonych przez Spółkę Dzieloną składników majątku.

11) Działalność w P.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. (…) w (…) „(…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się składniki materialne i niematerialne („Projekt P.”) w szczególności środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem P.:

- budynek,

- budowle,

- grunt,

- zewnętrzna instalacja elektryczna,

- przyłącze do wody,

- kanalizacja sanitarna i deszczowa,

- nawierzchnie utwardzone.

W ramach Projektu P. nieruchomości handlowe wynajmowane są jednemu najemcy, który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Spółka Dzielona nie miała potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie, zatem nie będą one elementem przenoszonych przez Spółkę Dzieloną składników majątku.

12) Działalność w R.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. (…) w (…) „(…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt R.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem R., w szczególności:

- budynki,

- budowle,

- prawo wieczystego użytkowania gruntu (obecnie będące przedmiotem postępowania o przekształcenie w prawo własności),

- powierzchnie utwardzone w tym: drogi wewnętrzne, parkingi, chodniki,

- przyłącza mediów,

- urządzenia inwestycyjne - zespół nawiewny.

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu R., w szczególności obejmujące:

- umowy na energię elektryczną,

- umowę na energię cieplną,

- umowę na usługi zarządzania i administracji nieruchomością,

- umowę na Internet,

- umowę na usługi telekomunikacyjne,

- umowy na dostawę wody i odbiór ścieków,

- umowy na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych,

- umowę na monitoring pożarowy,

- prawa wynikające z wniosku o przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności.

13) Działalność w S.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt S.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem S., w szczególności:

- budynki,

- budowle,

- grunt.

W ramach Projektu S. nieruchomości handlowe wynajmowane są jednemu najemcy, który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Spółka Dzielona nie miała potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie, zatem nie będą one elementem przenoszonych przez Spółkę Dzieloną składników majątku.

14) Działalność w T.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt T.”) związane z Projektem T., w szczególności:

- budynek,

- budowle,

- grunt.

W ramach Projektu T., nieruchomości handlowe wynajmowane są jednemu najemcy, który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Spółka Dzielona nie miała potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie, zatem nie będą one elementem przenoszonych przez Spółkę Dzieloną składników majątku.

(Dalej łącznie jako „Projekty”).

Poza opisanymi powyżej składnikami majątku, do każdego z Projektów przypisane są:

 a) umowy najmu zawarte z najemcami w ramach danego Projektu;

 b) środki pieniężne dotyczące działalności związanej z danym Projektem;

 c) bieżące zobowiązania związane z danym Projektem, wynikające m.in. z opisanych powyżej umów;

 d) należności przypisane do danego Projektu, w szczególności wynikające z zawartych umów najmu poszczególnych Projektów tym należności z tytułu czynszu (lokalu, parkingu, pasażu), czy też marketingu;

 e) oddzielne umowy zarządzania zawarte są przez Spółkę Dzieloną na poszczególne Projekty;

f) gwarancje i zabezpieczenia otrzymane od generalnych wykonawców dotyczące budowy poszczególnych projektów (o ile pozostają one jeszcze w mocy).

Zgodnie z przyjętą praktyką obowiązującą w Grupie, Spółka Dzielona nie zatrudnia pracowników, a wszelkie prace związane z obsługą/zarządzaniem Spółką Dzieloną oddelegowuje do dedykowanego podmiotu, tj. E. sp. z o.o., który na podstawie umowy zarządzania świadczy usługi w obszarze zarządzania spółką oraz zarządzania nieruchomością, tzw. asset management i property management (dalej: „Umowa Zarządzania”).

Oddzielne Umowy Zarządzania zawarte są przez Spółkę Dzieloną na poszczególne Projekty, tj. Spółka Dzielona posiada łącznie 14 Umów Zarządzania.

Podkreślenia wymaga również, że w przypadku Projektów O., P., S., T., J., nieruchomości handlowe wynajmowane są jednemu najemcy – sklepom typu (…) lub (…), który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Spółka Dzielona nie miała potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie.

Niemniej, tak jak powyżej wskazano, umowa z kluczowym najemcą będzie elementem wydzielanych składników majątkowych. Działalność Spółki Dzielonej jest finansowana kredytem przez zewnętrzny podmiot – bank (…) oraz przez pożyczki od podmiotów powiązanych otrzymane z Grupy (dalej: „Finansowanie”). Jednocześnie Spółka Dzielona ma możliwość przypisania Finansowania do poszczególnych Projektów na podstawie bezpośredniej alokacji lub właściwego klucza podziału.

Spółka Dzielona posiada również umowę z bankiem na zabezpieczenie stóp procentowych posiadanego kredytu (…) („Umowa Zabezpieczenia”). Bank nie wymaga, aby każda spółka otrzymująca od niego kredyt przystępowała również do Umowy Zabezpieczenia.

Spółka Dzielona w zakresie działalności dotyczącej Projektów jest jednocześnie stroną umowy na usługi doradztwa w zakresie certyfikacji zielonej budynków umożliwiających uzyskanie certyfikatu budownictwa zrównoważonego i ekologicznego, która dotyczy 33 budynków (dalej: „Umowa Certyfikacji”).

Spółka Dzielona posiada również zawarte z podmiotem powiązanym umowy dzierżawy, na podstawie których jest dzierżawcą budynku (…), nieruchomości (…), Nieruchomości (…), Nieruchomości (…), Nieruchomości (…) („Umowa Dzierżawy”).

W związku z istnieniem w Spółce Dzielonej potrzeby bardziej efektywnego zarządzania działalnością związaną z komercyjnym wykorzystaniem poszczególnych Projektów znajdujących się w różnych lokalizacjach oraz zmianami w zakresie podmiotu finansującego w związku z zakończeniem działalności banku (…) w Polsce (szczegółowe powody biznesowe podziału opisane są w dalszej części wniosku) planowane jest podzielenie Spółki Dzielonej przez wydzielenie określonych Projektów do odrębnych spółek. W tym samym czasie planowane jest dokonanie kilku podziałów (w zakresie których Spółka Dzielona złoży odrębne wnioski wspólne o wydanie interpretacji indywidualnej), w ramach których poszczególne Projekty zostaną przeniesione do odrębnych spółek wchodzących w skład Grupy.

W ramach przedmiotowego wniosku nastąpi przeniesienie Projektu H. oraz Projektu I., (dalej łącznie jako: „Wydzielane Projekty”) do istniejącej Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie (dalej: „Podział”). Po dokonaniu wszystkich podziałów Spółki Dzielonej, w Spółce Dzielonej pozostanie zasadniczo Projekt F. – szczegółowy zakres przenoszonych i pozostających składników majątku został opisany w dalszej części wniosku.

Na dzień poprzedzający dzień podziału Spółka Przejmująca nie będzie posiadać udziałów w Spółce Dzielonej. Podział Spółki Dzielonej nastąpi na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych). Podział nastąpi poprzez przeniesienie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej. Jednocześnie część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej.

Planowany Podział przez wydzielenie i przeniesienie Wydzielanych Projektów ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, będzie skutkował podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Przejmującej oraz odpowiednim obniżeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Dzielonej.

Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte przez Wspólnika Spółki Dzielonej w wyniku wymiany udziałów. Spółka Dzielona przejęła poprzez połączenie dwie inne spółki z grupy: w (…) r. nastąpiło połączenie ze spółką zależną od Spółki Dzielonej, w ramach którego Wspólnik Spółki Dzielonej nie otrzymał nowych udziałów, natomiast w (…) r. Spółka Dzielona połączyła się ze spółką siostrą (Udziałowiec był również jej wspólnikiem), w ramach tego połączenia Wspólnik Spółki Dzielonej otrzymał nowe udziały. Tym samym część obecnie posiadanych udziałów została przydzielona Wspólnikowi Spółki Dzielonej w wyniku innego łączenia podmiotów.

Wspólnik Spółki Dzielonej jest jedynym wspólnikiem w Spółce Przejmującej i pozostanie nim na moment Podziału oraz po nim.

Przyjęta przez Wspólnika Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Kapitał własny (kapitał zakładowy i kapitał zapasowy – agio) Spółki Przejmującej zostanie podwyższony o określoną kwotę. W ramach Podziału, działalność związana z Wydzielanymi Projektami zostanie wraz z przypisanymi do niej składnikami majątkowymi oraz zobowiązaniami wydzielona do Spółki Przejmującej, która w zamian za przejmowany majątek wyda swoje udziały na rzecz Udziałowca.

Podkreślają Państwo, że wartość rynkowa otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału majątku Spółki Dzielonej odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Udziałowcowi.

W ramach Podziału nie jest przewidziane wniesienie żadnych dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 Kodeksu spółek handlowych. Jednocześnie, kapitały własne Spółki Dzielonej również zostaną pomniejszone w ustalonej proporcji, zgodnie z regulacjami Kodeksu spółek handlowych.

Wartość rynkowa składników przenoszonych do Spółki Przejmującej jest wyższa od ich wartości podatkowej w Spółce Dzielonej.

W wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej (kontynuacja wartości podatkowych). Dodatkowo, w Spółce Przejmującej całość przejętego majątku będzie dedykowana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca będą na moment Podziału czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Przedmiot przeniesienia w ramach Podziału.

W ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Wydzielanych Projektów, które zostały wymienione w pierwszej części wniosku w ramach działalności prowadzonej w H. oraz I., obejmujące m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Wydzielanych Projektów.

Po Podziale, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność związaną z Wydzielanymi Projektami i zajmowała się ich komercyjnym wynajmem.

W ramach Podziału przeniesiona zostanie również (w zakresie, w jakim jest w posiadaniu Spółki Dzielonej) dokumentacja dotycząca Wydzielanych Projektów, obejmująca przykładowo decyzje administracyjne, takie jak pozwolenie na budowę, dokumentacja techniczna związana z budową i funkcjonowaniem poszczególnych nieruchomości, w tym wszelkie otrzymane świadectwa i certyfikaty.

Jednocześnie w ramach Podziału nie dojdzie do przeniesienia:

- dotychczasowych rachunków bankowych Spółki Dzielonej,

- Umowy Certyfikacji,

- Projektu F., który docelowo będzie stanowił działalność pozostawioną w Spółce Dzielonej,

- Pozostałych Projektów i składników z nimi związanych, które będą wydzielane równocześnie w ramach innych podziałów, nieobjętych zakresem wniosku.

Planowane jest, aby w zakresie umów dotyczących Wydzielanych Projektów, w tym Umowy Zarządzania dokonać ich przeniesienia na rzecz Spółki Przejmującej w ramach cesji.

Odnośnie do Finansowania udzielonego przez bank, Spółka Przejmująca przystąpi do umowy kredytowej w części w jakiej dotyczy ona przejmowanych Wydzielanych Projektów. Natomiast w przypadku Finansowania otrzymanego od Grupy, Spółka Przejmująca przejmie to finansowanie (dołączy do pożyczki) w ramach majątku wydzielanego ze Spółki Dzielonej na podstawie właściwego aneksu do umowy pożyczki zawartej z Grupą, w części w jakiej finansowanie od podmiotu powiązanego dotyczyło poszczególnych Wydzielanych Projektów.

Pierwotnym planem Spółki Dzielonej było przeniesienie rachunków bankowych na Spółkę Przejmującą, jednakże ze względu na regulacje i wymogi bankowe nie będzie to możliwe. Niemniej na dzień Podziału Spółka Przejmująca posiadać będzie własny rachunek bankowy, na który przekazane zostaną wszystkie środki pieniężne dotyczące Wydzielanych Projektów znajdujące się na rachunku Spółki Dzielonej na moment Podziału.

Możliwe jest, że część praw i obowiązków z niektórych umów dotyczących Wydzielanych Projektów nie zostanie przeniesiona w ramach Podziału na Spółkę Przejmującą, jeśli np. wystąpią ograniczenia natury prawnej, jak brak zgody drugiej strony umowy na przeniesienie praw i obowiązków z umowy. W takim jednak wypadku, Spółka Dzielona podejmie odpowiednie działania, w tym zawarcie dodatkowych umów. Ponadto, istnieją umowy, zawarte przez Spółkę Dzieloną, które dotyczą wielu Projektów, a które to umowy ze względu na ograniczenia natury prawnej (w tym administracyjne) nie mogą zostać przeniesione ani zawarte osobno w odniesieniu wyłącznie do działalności związanej z Wydzielanymi Projektami. W przypadku takich umów, skutki prawne ich realizacji będą dotyczyły odpowiednio działalności związanej z Wydzielanymi Projektami, a ponoszone koszty, ze względu na ich wykonywanie przez Spółkę Dzieloną, zostaną przypisane do działalności Wydzielanych Projektów odpowiednim kluczem podobnie jak są przypisywane te i inne koszty obecnie do wyodrębnionej w ramach Spółki Dzielonej działalności związanej z Wydzielanymi Projektami. Spółka Przejmująca będzie miała zapewniony dostęp do usług na podstawie tych umów.

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale.

Na skutek planowanego Podziału (oraz pozostałych podziałów) w Spółce Dzielonej pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Działalności Pozostałej, na który będą się składać wszystkie składniki przypisane do Projektu F. wymienione w ramach działalności w (…) na początku wniosku, m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Projektu F.

Jednocześnie w ramach Podziału w Spółce Dzielonej pozostaną:

- dotychczasowe rachunki bankowe,

- Umowa Zabezpieczenia,

- Umowa Certyfikacji,

- Umowa Dzierżawy.

Składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej nazywane będą dalej: „Działalność Pozostała”.

Spółka Dzielona po podziale będzie prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o Projekt F. w takim samym zakresie jak dotychczas.

Wyodrębnienie Projektów w Spółce Dzielonej.

W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji, jest możliwe i będzie możliwe na moment Podziału zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanych do danego Projektu, w tym Wydzielanych Projektów i Działalności Pozostałej. Przede wszystkim poprzez odpowiednio przyporządkowane aktywa i zobowiązania pozwalające na prowadzenie wyżej opisanej działalności gospodarczej i odpowiednio przyporządkowane umowy, które docelowo służą osiąganiu przychodów z wynajmu komercyjnego w ramach danego Projektu.

Każdy z Projektów zorganizowany jest również odrębnie w ramach danej lokalizacji geograficznej.

Składniki majątkowe danego Projektu powiązane są również poprzez cel, jakiemu służą. Celem tym będzie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zarządzania projektami i czerpania pożytków z najmu komercyjnego (lub ewentualnie sprzedaży nieruchomości w przyszłości). Projekty są również zarządzane na podstawie odrębnych Umów Zarządzania.

Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na przyporządkowanie w ramach Spółki Dzielonej przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do poszczególnych Projektów i możliwe jest wyodrębnienie działalności związanej z Projektem w sposób pozwalający na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych z nim związanych.

System księgowy już teraz zapewnia (i będzie zapewniał na moment Podziału) możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z Projektem. Przypisanie do działalności związanej z Projektem przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań jest możliwe na skutek przypisania faktur związanych bezpośrednio z działalnością w zakresie tego projektu, zastosowania odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych, w tym również, w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących Projektu.

Spółka Dzielona posiada i będzie posiadać na moment Podziału bilans i rachunek zysków i strat przygotowany dla celów zarządczych w odniesieniu do danego Projektu.

Możliwe jest również, dla celów zarządczych, sporządzenie sprawozdań finansowych dla wszystkich Projektów (w tym osobnego dla Wydzielanych Projektów i dla Działalności Pozostałej), czy też sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji księgowej lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i strat) w odniesieniu do poszczególnych Projektów. Dla potrzeb Podziału, będzie sporządzony taki bilans.

W oparciu o przedmiot przekazania na rzecz Spółki Przejmującej, będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie realizacji umów najmu i zarządzaniu najmem komercyjnym Wydzielanych Projektów bez konieczności angażowania innych składników majątku Spółki Dzielonej. W oparciu o przekazany majątek, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną i czerpać pożytki z wynajmu w ramach działalności Wydzielanych Projektów. Co do zasady, bezpośrednio po Podziale nie będzie więc konieczne podjęcie dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności w zakresie Wydzielanych Projektów oraz jednocześnie działalności Spółki Dzielonej (w zakresie Działalności Pozostałej) – w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie kontynuację pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną, bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej.

Usługi te, jako pomocnicze, nie będą jednak decydować o możliwości realizacji działalności związanej z Wydzielanymi Projektami lecz jedynie będą wspomagać funkcjonowanie w ramach niezależnego podmiotu gospodarczego.

Z kolei składniki materialne i niematerialne niewchodzące w skład majątku przenoszonego w ramach Podziału będą wykorzystywane do kontynuowania działalności związanej z Działalnością Pozostałą w Spółce Przejmującej (winno być: Spółce Dzielonej).

Podział Spółki Dzielonej nie będzie związany z przejęciem pracowników (Spółka Dzielona nie zatrudnia pracowników).

Uzasadnienie planowanego Podziału.

Planowany Podział ma na celu przede wszystkim rozdzielenie do odrębnych podmiotów prawnych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) działalności związanych z odrębnymi Projektami w ramach poszczególnych lokalizacji tj. oddzielenie działalności związanej z Wydzielanymi Projektami, od pozostałej działalności dotyczącej Projektu F. i pozostałych Projektów.

W ramach wszystkich podziałów może się zdarzyć tak, że do jednej spółki przejmującej trafi jeden lub więcej Projektów. Przy czym, w przypadku przeniesienia więcej niż jednego Projektu do nowej spółki będą one nosić wspólne cechy organizacyjne, zarządcze lub ułatwiające pozyskanie wspólnego finansowania uzasadniające takie przeniesienie.

Głównym motywem Podziału jest także potrzeba dostosowania struktury organizacyjnej i portfela aktywów w celu uzyskania korzystniejszych warunków finansowych oraz zwiększenia elastyczności w zarządzaniu. Podział wynika z kilku kluczowych powodów:

 a) Zbliżający się koniec finansowania w banku (…)– Spółka Dzielona aktualnie posiada finansowanie udzielone przez bank (…), z którym umowa wygasa w grudniu 2025 roku. W związku z tym, konieczne staje się podjęcie działań mających na celu zabezpieczenie przyszłych źródeł finansowania, które będą dostosowane do zmieniającej się struktury i profilu aktywów spółki. W tym zakresie mało prawdopodobne jest przedłużenie finansowania z aktualnym kredytodawcą w związku z planami banku na wyjście z działalności prowadzonej w Polsce, jak również mało prawdopodobne jest uzyskanie refinansowania na cały istniejący portfel Spółki Dzielonej ze względu na jego zróżnicowanie.

 b) Znalezienie korzystnego refinansowania – w obliczu zróżnicowanego portfela nieruchomości, obejmującego zarówno duże centra handlowe, (...) parki, jak i pojedyncze sklepy sieci spożywczych, a także projekty uzyskujące przychody w EURO i/lub PLN, pozyskanie jednolitego, korzystnego refinansowania na obecnym poziomie organizacyjnym staje się mało prawdopodobne. Wydzielenie poszczególnych Projektów (bądź ich grup) do odrębnych podmiotów umożliwi bardziej precyzyjne dopasowanie struktury finansowania do specyfiki poszczególnych nieruchomości i ich rynkowej atrakcyjności.

 c) Zwiększenie atrakcyjności Projektów dla potencjalnych kredytodawców – w ramach planowanego Podziału, nieruchomości przypisane do poszczególnych Projektów zostaną wydzielone do odrębnych podmiotów, co pozwoli na bardziej efektywne zarządzanie poszczególnymi grupami aktywów. Projekty będą dobierane w taki sposób, aby zwiększyć ich atrakcyjność w oczach potencjalnych kredytodawców, co może przełożyć się na korzystniejsze warunki pozyskania finansowania.

 d) Atrakcyjność dla banków i lepsza pozycja negocjacyjna – Rozdzielenie Projektów na odrębne podmioty sprawi, że każda z wydzielonych spółek będzie mogła być traktowana jako bardziej przejrzysta i jednolita jednostka, odseparowana prawnie od ewentualnych ryzyk wynikających z innych Projektów. To z kolei zwiększy jej atrakcyjność dla banków, umożliwiając uzyskanie korzystniejszych warunków finansowania oraz lepszą pozycję negocjacyjną, zarówno w kontekście refinansowania, jak i przyszłych transakcji.

 e) Łatwiejsze zarządzanie mniejszymi aktywami – Podział pozwoli na bardziej efektywne zarządzanie poszczególnymi segmentami aktywów, które przypisane są do poszczególnych Projektów. Mniejsze jednostki organizacyjne, zarządzające konkretnymi grupami nieruchomości, będą w stanie szybciej reagować na zmiany rynkowe, lepiej dostosować strategię do specyfiki poszczególnych aktywów oraz skoncentrować się na ich optymalizacji.

f) W zakresie wydzielenia kilku Projektów do jednej spółki, powodowane jest to głównie możliwością uzyskania korzystniejszego finansowania, przykładowo banki udzielą finansowania w EUR (które jest korzystniejsze dla kredytobiorcy) jedynie w przypadku gdy istotna większość przychodów z danego Projektu generowana jest również w EUR - w tym zakresie projekty takie łączone są w ramach jednej spółki przejmującej, a odrębnie podmioty generujące przychody w PLN. Inną okolicznością jest takie połączenie Projektów, aby osiągały one niezbędną minimalną wartość, na którą bank będzie chętny udzielić kredytu – w szczególności banki niechętnie udzielają niewielkich kwot kredytu, gdyż wiążą się one z takim samym nakładem pracy i mniejszym zyskiem, a miałoby to miejsce w przypadku wydzielenia mniejszych Projektów do odrębnych spółek przejmujących. Połączenie kilku małych Projektów w jednej spółce pozwoli także na uzyskanie lepszej efektywności kosztowej obsługi takiej spółki w stosunku do generowanych przez nią przychodów.

 g) Projekt J. - w ramach tego projektu nie jest możliwe uzyskanie finansowania bankowego, ze względu na dzierżawę gruntu i brak możliwości ustanowienia hipoteki. W związku z tym wydzielenie Projektu J. do odrębnej spółki umożliwi jego niezależne sfinansowanie w inny (nie bankowy) sposób oraz oddzielenie go od innych składników majątkowych, które mogą zostać objęte finansowaniem bankowym.

W konsekwencji, planowany Podział nie tylko zwiększy szanse na pozyskanie bardziej atrakcyjnego finansowania oraz wzmocni pozycję Grupy na rynku, ale również poprawi efektywność zarządzania.

Inne okoliczności związane z Podziałem.

Spółka Dzielona wskazała, iż występuje jednocześnie z wnioskami wspólnymi o interpretację, w ramach których przedmiotem podziału są projekty dotyczące innych lokalizacji. Docelowo, gdy w ramach podziału dojdzie do wydzielenia również innych projektów nieobjętych wnioskiem w Spółce Dzielonej pozostanie jedynie działalność związana z Projektem F.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 11 marca 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:

- uzasadnienie biznesowe planowanego podziału zostało wskazane w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) Wniosku (szczegółowe przesłanki biznesowe opisane na str. 16-18 Wniosku). Jednocześnie wskazali Państwo, iż planowany Podział Spółki dzielonej przez wydzielenie w trybie przepisu art. 529 §1 pkt 4 KSH ma na celu zwiększenie efektywności zarządzania oraz optymalizację działań biznesowych poprzez wydzielenie części działalności do nowych Spółek.

Decyzja o podziale została podjęta w odpowiedzi na potrzeby organizacyjne oraz finansowe, które wynikają z konieczności wydzielenia poszczególnych obszarów działalności w celu lepszego zarządzania zasobami oraz zwiększenia przejrzystości struktury organizacyjnej ze względu na różnorodność posiadanych przez Spółkę Dzieloną aktywów.

Przeprowadzenie podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie pozwoli na lepsze dostosowanie działania Spółki Dzielonej do dynamicznie zmieniających się warunków rynkowych oraz umożliwi skoncentrowanie się na dalszym rozwoju poszczególnych obszarów działalności w danym mieście.

Celem jest zmniejszenie ryzyka prowadzonej działalności (niekumulowanie wszystkich istotnych aktywów w jednym podmiocie), ułatwienie refinansowania poszczególnych kategorii aktywów oraz zwiększenie elastyczności ewentualnego zbycia części biznesu w przyszłości na rzecz zewnętrznego inwestora (np. poprzez sprzedaż udziałów w spółce lub samego aktywa).

Tym samym, wg Państwa podział ma uzasadnienie biznesowe.

- na moment składania wniosku proces Podziału był w trakcie przygotowania. W związku z przygotowanym i uzgodnionym po złożeniu wniosku przez Spółkę Dzieloną planem podziału, doprecyzowali Państwo okoliczności składające się na zdarzenie przyszłe opisane we wniosku w taki sposób, że:

Działalność w F.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu F. składają się dodatkowo następujące składniki materialne i niematerialne:

a) środek trwały w postaci budynku (…),

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu F. opisane we wniosku, a także:

- umowa dotycząca dzierżawy drukarki biurowej,

- umowa na najem prasy na odpady,

- umowa na odbiór odpadów komunalnych,

- umowa na konserwację hydroforni,

- umowy dzierżawy gruntu pod reklamy,

- umowa dzierżawy urządzenia do sprzedaży kart podarunkowych,

- umowa z agencją kreatywną,

- umowa na serwis Wi-Fi,

- umowa na prowadzenie strony internetowej,

- umowa na przegląd klap dymowych i systemu oddymiania,

- decyzja odnośnie zajęcia pasa drogowego.

Działalność w H.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu H. składają się dodatkowo prawa i obowiązki wynikające z następujących umów dotyczących Projektu H.:

- umowy dystrybucji i sprzedaży energii elektrycznej,

- umowy o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków,

- umowa serwisowa na przeglądy i konserwacje systemu i sprzętów ppoż.,

- umowa o świadczenie usług porządkowych.

Działalność w I.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu I. składają się dodatkowo prawa i obowiązki wynikające z następujących umów dotyczących Projektu I.:

- umowa i zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków,

- decyzja na umieszczenie urządzenia obcego w pasie drogowym drogi publicznej.

Działalność w K.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu K. składają się dodatkowo środki trwałe w postaci masztów oraz prawa i obowiązki wynikające z następujących umów dotyczących Projektu K.:

- umowa kompleksowa na sprzedaż energii elektrycznej i świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej,

- umowa o zarządzanie parkingiem,

- umowa pośrednictwa w wynajmie nieruchomości.

Działalność w L.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu L. składają się dodatkowo prawa i obowiązki wynikające z umowy kompleksowej na sprzedaż energii elektrycznej.

Działalność w N.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu N. składają się dodatkowo prawa i obowiązki wynikające z przekształcenia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości Projektu N. we własność.

Działalność w P.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu P. składają się dodatkowo środki trwałe w postaci parkingu oraz prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu R. i P., w szczególności obejmujące umowę na usługi ochrony obiektu.

Działalność w S.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu S. składają się dodatkowo wartości niematerialne i prawne w postaci zajęcia pasa drogowego pod przyłącze wodno-kanalizacyjne oraz porozumienie z gminą S. na temat opłaty za wody opadowe.

Działalność w T.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu T. składają się dodatkowo składniki materialne i niematerialne w postaci zobowiązania w sprawie opłat za zajęcie pasa drogowego pod przyłącze wodno-kanalizacyjne

W Państwa ocenie, powyższe doprecyzowanie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego) nie ma wpływu na uzasadnienie przedstawione we wniosku, które pozostaje w mocy w niezmienionym kształcie. Wręcz przeciwnie, doprecyzowanie wzmacnia pozycję Spółki Dzielonej, bowiem wskazuje, że zarówno w Spółce Dzielonej, jak i Spółce Przejmującej, po Podziale będą znajdować się odrębne, niezależne od siebie zespoły składników materialnych i niematerialnych.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

 1. Czy wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę Przejmującą działalność związana z Wydzielanymi Projektami będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

 2. Czy pozostała po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

 3. Czy w związku z rozważanym Podziałem, powstanie dla Wspólnika Spółki Dzielonej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

 4. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 3, to czy przychód Wspólnika Spółki Dzielonej będzie kwalifikowany jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ujęty w katalogu zysków kapitałowych na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT?

 5. Czy w związku z rozważanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu CIT? (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 marca 2025 r.)

 6. Czy w związku z rozważanym Podziałem, powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Zdaniem Zainteresowanych:

 1. Wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę Przejmującą działalność w zakresie Wydzielanych Projektów będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

 2. Pozostała po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

 3. W związku z rozważanym Podziałem, powstanie dla Wspólnika Spółki Dzielonej przychód (dochód) na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

 4. Powstały po stronie Wspólnika przychód będzie stanowił przychód z katalogu zysków kapitałowych, a dokładnie będzie to przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT.

 5. W związku z rozważanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

 6. W związku z rozważanym Podziałem, nie powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Zdaniem Zainteresowanych, wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę Przejmującą w ramach Podziału działalność związana z każdym z Wydzielanych Projektów będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Biorąc pod uwagę brzmienie powyższego przepisu oraz stanowiska prezentowane przez organy skarbowe i sądy administracyjne, ustawodawca ustanowił dla uznania zbioru składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa następujące warunki:

 a) zbiór ten musi mieć charakter zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań, mogącego samodzielnie służyć wykonywaniu określonej działalności gospodarczej (wyodrębniony pod względem funkcjonalnym);

 b) powinien być on wyodrębniony pod względem organizacyjnym;

 c) powinien być on wyodrębniony pod względem finansowym.

W ocenie Zainteresowanych, wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione w przypadku działalności w zakresie każdego z Wydzielanych Projektów. W konsekwencji każdy z Wydzielanych Projektów (odrębnie) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej w ramach Podziału.

Pierwszą przesłanką warunkującą uznanie składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest udział składników materialnych, jak i niematerialnych, w tym zobowiązań. Co więcej, taki zbiór musi stanowić zespół. Jakkolwiek ustawodawca nie sprecyzował, jak należy rozumieć sformułowanie „zespołu składników”, wielokrotnie w temacie tym wypowiadały się zarówno sądy administracyjne, organy podatkowe, jak i doktryna prawa podatkowego.

Zgodnie z powszechnie przyjętą wykładnią, składniki majątkowe mające zostać uznane za „zespół składników”, nie mogą stanowić przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zespół taki nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj gospodarcza rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

Jak wskazuje art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zespół składników majątkowych musi zawierać zarówno elementy materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania. Do elementów materialnych w tym zakresie zalicza się przede wszystkim środki trwałe, do elementów niematerialnych prawa i obowiązki z umów i innych stosunków prawnych związanych z bieżącym prowadzeniem danej działalności gospodarczej, w tym zobowiązania.

Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zbiór składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność w zakresie Wydzielanych Projektów będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, działalność w zakresie Wydzielanych Projektów w momencie Podziału obejmować będzie:

a) w przypadku Projektu H. m.in. środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z tym projektem - budynek, grunt, węzeł cieplny oddany w nieodpłatne użytkowanie, wiata śmietnikowa; prawa i obowiązki z umów związanych z Projektem H. m.in. umów sprzedaży ciepła, umowy na odbiór odpadów komunalnych segregowanych i dzierżawę pojemników, a także innych umów wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego dla Projektu H.; należności i zobowiązania wynikające z umów oraz środki pieniężne.

b) w przypadku Projektu I. m.in. środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z tym projektem - budynek, grunt, budowle, urządzenia (kocioł gazowy, drzwi automatyczne, skrzynka elektryczna zewnętrzna, system (…)), prawa autorskie związane z Projektem I.; prawa i obowiązki z umów związanych z Projektem I., tj. umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych, umowy na świadczenie usług utrzymania czystości, umowy kompleksowej na sprzedaż energii elektrycznej oraz usługi dystrybucji, a także innych umów wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego dla Projektu I.; należności i zobowiązania wynikające z umów oraz środki pieniężne.

Wskazane elementy są i będą powiązane na moment Podziału poprzez cel, jakiemu służą. Celem tym będzie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie każdego z Wydzielanych Projektów, obejmującej świadczenie usług najmu i czerpanie z tego tytułu pożytków. Co więcej, uznać należy, że będą to składniki wystarczające, aby działalność związana z Wydzielanymi Projektami była prowadzona przez Spółkę Przejmującą samodzielnie (co nie wyklucza możliwości zlecania podmiotom trzecim poszczególnych czynności z tym związanych). Ze Spółki Dzielonej przeniesione zostaną wszystkie funkcje związane z działalnością w ramach Wydzielanych Projektów i ich wynajmem. W konsekwencji, nie będzie w Spółce Dzielonej już projektów o takim zakresie.

Od strony praktycznej należy podkreślić, że majątek przenoszony umożliwi generowanie przychodów – wynika to z przeniesienia praw i obowiązków z umów najmu, w tym też już istniejących należności z rozpoczętych umów najmu. Jednocześnie wskazany zakres przeniesienia umożliwia realizację zadań biznesowych w szczególności uzyskiwania przychodów z najmu i właściwego zarządzania Wydzielanymi Projektami (i ponoszenia w tym zakresie kosztów) – w tym zakresie przeniesione zostaną umowy zarządzania dotyczące każdego z Wydzielanych Projektów.

Bezpośrednio po Podziale, Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątku (wchodzące w skład każdego Wydzielanego Projektu). Kontynuacja ta będzie możliwa dzięki kompleksowemu charakterowi działalności Wydzielanych Projektów, w skład której będą wchodzić w szczególności umowy najmu, czy też środki finansowe. Istotne jest w tym zakresie także przeniesienie Umowy Zarządzania, która w przypadku nieruchomości komercyjnych jest kluczowym elementem pozwalającym na niezakłócone funkcjonowanie danego obiektu – w przedmiotowej sprawie każda Umowa Zarządzania związana z Wydzielanym Projektami zostanie przeniesiona co pozwoli na niezakłócone funkcjonowanie Wydzielanych Projektów po przejęciu przez Spółkę Przejmującą.

Analogicznie przejmowane Finansowanie zapewni możliwość funkcjonowania każdego z Wydzielanych Projektów w Spółce Przejmującej bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów na zabezpieczenie środków finansowych.

Co do zasady, bezpośrednio po Podziale nie będzie więc konieczne podjęcie dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności w zakresie poszczególnych z Wydzielanych Projektów oraz jednocześnie działalności Spółki Dzielonej (w zakresie odrębnego Projektu F.) – w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie kontynuację pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną, bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej.

Zainteresowani stoją na stanowisku, że działalność związana z każdym z Wydzielanych Projektów (tj. każdy z Wydzielanych Projektów odrębnie) stanowić będzie w momencie Podziału wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników materialnych i materialnych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym pierwszą przesłankę uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Kolejnym warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne.

W tym kontekście podkreśla się, że najpełniejszym przejawem wyodrębnienia organizacyjnego jednostki w ramach przedsiębiorstwa jest jej faktyczne wyodrębnienie. Przejawem takiego faktycznego wyodrębnienia organizacyjnego może być przede wszystkim odpowiednio przyporządkowany majątek (aktywa, zobowiązania), pozwalający na prowadzenie danej działalności, odpowiednio przyporządkowane umowy, które służą obsłudze danej działalności. Nie jest w tym zakresie konieczne formalne wyodrębnienie w ramach spółki jako Odział.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność związana z każdym z Wydzielanych Projektów cechować będzie się odpowiednim wyodrębnieniem organizacyjnym pozwalającym na uznanie każdego z nich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT. Przejawem wyodrębnienia organizacyjnego będą przede wszystkim odpowiednio przyporządkowane aktywa i zobowiązania pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej i odpowiednio przyporządkowane umowy, które służyć będą czerpaniu pożytków z najmu powierzchni przypisanej do Wydzielanych Projektów.

Niezależnie od braku formalnego wyodrębnienia, działalność dotycząca Wydzielanych Projektów posiada i będzie posiadać także faktyczną organizacyjną odrębność z uwagi na możliwość przypisania poszczególnych składników majątkowych w ramach projektów dotyczących różnych lokalizacji. Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki majątkowe nabyte w związku z Podziałem.

Wyodrębnienie organizacyjne przejawia się również poprzez oddzielną lokalizację geograficzną każdego z Wydzielanych Projektów od pozostałych Projektów znajdujących się w Spółce Dzielonej. W tym zakresie intuicyjne jest przypisanie usługodawców i usługobiorców operujących w danej lokalizacji do każdego z Wydzielanych Projektów.

Zainteresowani stoją na stanowisku, że działalność związana z każdym z Wydzielanych Projektów (tj. każdy z projektów podlegających Podziałowi) stanowić będzie w momencie Podziału wyodrębniony organizacyjnie zespół składników materialnych i materialnych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym drugą przesłankę uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Kolejnym aspektem wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych kluczowym dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest jego wyodrębnienie finansowe.

Ewidencja księgowa w Spółce Dzielonej pozwala na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z tą działalnością. W ramach systemu księgowego Spółki Dzielonej, prowadzona jest szczegółowa ewidencja zdarzeń gospodarczych, pozwalająca na wyodrębnienie wszystkich pozycji bilansowych przypisanych do działalności związanej z Wydzielanymi Projektami. Spółka Dzielona sporządza odrębne bilanse oraz rachunku zysków i strat dla poszczególnych Projektów.

System księgowy zapewnia i będzie zapewniał możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z każdym z Wydzielanych Projektów. Przypisanie do działalności związanej z każdym z Wydzielanych Projektów przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań jest (będzie) możliwe na skutek przypisania faktur związanych bezpośrednio z działalnością każdego z nich (np. faktury związane z Projektem K. ), zastosowania odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych, w tym również, w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących działalności związanej z każdym z Wydzielanych Projektów i Działalności Pozostałej Spółki Dzielonej.

Brak przeniesienia rachunku bankowego w ramach Podziału nie powinien negatywnie wpływać na wyodrębnienie finansowe, w szczególności mając na uwadze, że środki pieniężne zgromadzone na tym rachunku zostaną przeniesione w ramach Podziału w odpowiedniej kwocie do każdego z Wydzielanych Projektów.

Zainteresowani stoją na stanowisku, że działalność związana z każdym z Wydzielanych Projektów (każdy z nich) stanowić będzie w momencie Podziału wyodrębniony finansowo zespół składników materialnych i materialnych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym trzecią przesłankę uznania każdego z nich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W oparciu o przedmiot przekazania na rzecz Spółki Przejmującej będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu każdego z Wydzielanych Projektów. W oparciu o przekazany majątek, Spółka Przejmująca czerpała będzie pożytki z wynajmu Wydzielanych Projektów.

Wnioskodawca także zwraca uwagę na treść Objaśnień Podatkowych wydanych przez Ministerstwo Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” („Objaśnienia”). Objaśnienia te zostały wydane dla potrzeb odpowiedniej kwalifikacji nieruchomości na gruncie podatku od towarów i usług niemniej jednak zawarte tam rozważania dotyczące oceny istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa mają zastosowanie również w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych – mając w szczególności na uwadze analogiczną definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w obu ustawach.

Objaśnienia dotyczą transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych i wskazują, że przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

 i) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

ii) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Jak wskazano w Objaśnieniach, w celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy: (i) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów; (ii) umowy o zarządzanie nieruchomością; (iii) umowy zarządzania aktywami; (iv) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Jak opisane zostało we wniosku, wszystkie wskazane w Objaśnieniach elementy niezbędne do uznania, iż istnieje faktyczna możliwość kontynuacji działalności zostaną przeniesione w ramach Podziału. Tym samym należ uznać, iż kryterium to zostało spełnione.

Spółka Przejmująca ma również zamiar prowadzić działalność w ramach Wydzielanych Projektów w takim samym zakresie, tj. wynajmu powierzchni na cele komercyjne, jak miało to miejsce dotychczas w Spółce Dzielonej. Przyjąć zatem należy, że kryterium to również zostało spełnione.

Podsumowując warunki uznania przenoszonych składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na podstawie Objaśnień są w ocenie Wnioskodawcy spełnione.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz stanowiska prezentowane przez organy skarbowe, w ocenie Wnioskodawcy, Wydzielane Projekty cechować się będą wymaganym na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT wyodrębnieniem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na każdy z Wydzielanych Projektów, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

Ad  2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pozostała po Podziale w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa została przywołana i szczegółowo przedstawiona w odpowiedzi na pytanie 1 powyżej. W ocenie Zainteresowanych, wszystkie wskazane wyżej warunki definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostaną spełnione również w przypadku Działalności Pozostałej. Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zbiór składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Pozostałą stanowić będzie zorganizowany zespół. Składać się na niego będą wskazane we wniosku składniki majątkowe i niemajątkowe w zakresie, w jakim dotyczą one Działalności Pozostałej jak np.: budynek, grunt, prawo użytkowania wieczystego, prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług konserwacji, utrzymania czystości, dostawy ciepła, mediów, prawa autorskie oraz środki pieniężne na rachunkach bankowych.

W oparciu o składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej będzie możliwe dalsze, samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej związanej jedynie z Projektem F.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Działalność Pozostała stanowić będzie wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym pierwszą przesłankę uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Kolejnym warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne.

W ocenie Spółki Dzielonej, Działalność Pozostała cechować się będzie odpowiednim wyodrębnieniem organizacyjnym pozwalającym na uznanie jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT. Działalność Pozostała nie stanowi formalnie zarejestrowanego oddziału Spółki Dzielonej, jednakże cechować ją będzie organizacyjną odrębność. Wyodrębnienie organizacyjne w Spółce Dzielonej Działalności Pozostałej przejawiać się będzie przede wszystkim poprzez przyporządkowanie do niej określonego majątku – tj. budynku, gruntu, czy też praw wynikających z zawartych umów – w szczególności Umowy Zarządzania dotyczącej Projektu F. i Finansowania.

W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji, możliwe jest już w tym momencie zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanych do Projektu F.

Z kolei wyodrębnienie finansowe Działalności Pozostałej przejawiać się będzie tym, że ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwalać będzie na przyporządkowanie w ramach Spółki Dzielonej kosztów, należności i zobowiązań związanych z Działalnością Pozostałą. Możliwe będzie również dla celów zarządczych sporządzenie na moment Podziału sprawozdań finansowych (osobnego dla Projektów i dla Działalności Pozostałej), czy też sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji księgowych lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i strat). Dla potrzeb Podziału będzie sporządzony taki bilans. Rachunki bankowe pozostaną w Spółce Dzielonej wraz ze znajdującymi się na nich środkami pieniężnymi dotyczącymi Działalności Pozostałej.

Działalność Pozostała spełnia również warunki do uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa przedstawione w Objaśnieniach, tj. przypisana jest do niej Umowa Zarządzania, Finansowanie oraz należności. Spółka dzielona ma również zamiar kontynuować działalność gospodarczą w ramach Projektu F. w niezmienionym zakresie i osiągać przychody z tej działalności.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku elementy Działalności Pozostałej, cechować się ona będzie wymaganym na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT wyodrębnieniem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym. Działalność Pozostała będzie stanowić samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań – składający się na Działalność Pozostałą, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

Ad 3

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, w razie podziału przez wydzielenie, przychód po stronie udziałowca spółki dzielonej powstanie, jeżeli:

- majątek przejęty w wyniku podziału przez spółkę przejmującą nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub

- majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze powyższe oraz zakładając, że stanowisko wyrażone w pytaniach Nr 1 i Nr 2 uznane zostanie za prawidłowe, w wyniku planowanego Podziału, po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej nie powstanie przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. W opinii Wnioskodawcy, bowiem, zarówno każdy z Wydzielanych Projektów, jak i Działalność Pozostała stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT. Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana przykładowo przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w: interpretacji indywidualnej z 1 grudnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.514.2022.1.IZ.

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b. Przychód ten może powstać w przypadku jeśli nie powstaje on uprzednio na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. Jak wskazano wyżej ma to miejsce w przedmiotowej sprawie, tj. działalność pozostająca w Spółce Dzielonej i przenoszona do Spółki przejmującej stanowią ZCP, więc przychód na podstawie art, 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT nie powstanie.

Z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika z kolei, że do przychodów nie zalicza się w przypadku podziału spółek, przychodu wspólnika spółki dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

- udziały w podmiocie dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

- przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą nie jest wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Jak wskazane zostało w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) część udziałów w Spółce Dzielonej została objęta przez Wspólnika w wyniku przejęcia innej spółki. W związku z tym wyłączenie z przychodów przewidziane w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania i dla Wspólnika powstanie przychód odpowiadający wartości emisyjnej udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą.

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, planowany Podział i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą Wydzielanych Projektów skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej na podstawie art. 12 ust. pkt 8ba ustawy o CIT.

Ad 4 (przypis organu)

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Według art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z kolei w myśl przepisu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

- przychody spółki dzielonej.

Ponadto, z dniem 1 stycznia 2022 r. do ustawy o CIT został dodany nowy przepis art. 7b ust. 1 pkt 1a, zgodnie z którym za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów. Celem art. 7b ustawy o CIT jest określenie rodzajów przychodów uznawanych za przychody z zysków kapitałowych - w tym, jak wskazano powyżej, przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przy czym katalog zdarzeń, które powodują powstanie przychodu jest wymieniony w art. 12 ustawy o CIT.

W przypadku Podziału, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie Nr 3 powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Wskazać należy, że Udziałowiec jest wspólnikiem zarówno w Spółce Dzielonej, jak i Spółce Przejmującej. W związku z tym powstały przychód należy zaliczyć do zysków kapitałowych zgodnie ze wskazanym art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT jako zysk z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Nie znajdzie tu natomiast zastosowania art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, gdyż obejmuje on jedynie sytuacje, w których przychód powstawałby dla podmiotu nieposiadającego dotychczas udziałów w spółkach podlegających restrukturyzacji (tj. niebędącego dotychczas udziałowcem).

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, planowany Podział i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą Wydzielanych Projektów skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej, który będzie stanowił przychód z katalogu zysków kapitałowych, a dokładnie z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT.

Ad 5

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany Podział Spółki Dzielonej nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy (jako Spółki Dzielonej) powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu.

Z perspektywy Spółki Dzielonej, skutki podatkowe podziału przez wydzielenie zostały uregulowane w art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – przychodem spółki dzielonej jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio. Z powyższego przepisu wynika jednocześnie, że dla spółki dzielonej przychód nie powstanie w przypadku podziału przez wydzielenie, jeśli majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zgodnie z argumentacją przedstawioną przez Wnioskodawcę w odniesieniu do pytań nr 1 oraz 2, zarówno działalność związana z każdym z Wydzielanych Projektów i Działalność Pozostała stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki Dzielonej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 marca 2022 r., Znak: 0111-KDIB2- 1.4010.527.2021.3.AP.

Podział nie powinien również skutkować powstaniem przychodu z innych tytułów. Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - do przychodów nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Jak zostało wskazane wyżej, w ocenie Wnioskodawcy, majątek przejmowany na skutek Podziału przez Spółkę Przejmującą będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, majątek pozostający po stronie Spółki Dzielonej, również stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT. Stąd, planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki Dzielonej powstaniem przychodu.

Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 14 tej ustawy, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, u podstaw planowanej transakcji Podziału leżą aspekty biznesowe związane z potrzebą dostosowania struktury organizacyjnej i portfela aktywów w celu uzyskania korzystniejszych warunków finansowych oraz zwiększenia elastyczności w zarządzaniu. W konsekwencji planowany Podział jest uzasadniony biznesowo, gdyż jego przeprowadzenie zwiększy szanse na pozyskanie bardziej atrakcyjnego finansowania wzmacniając jednocześnie pozycję Grupy na rynku, a także poprawi efektywność zarządzania.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, planowany Podział nie będzie skutkował dla Spółki Dzielonej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Ad. 6

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu.

Podstawowe kwestie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej (lub nowo zawiązanej) przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulująprzepisy art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m i pkt 1a, art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki;

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej;

- przychody spółki dzielonej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz pkt 8d ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności:

- ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą, w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników;

- ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki dzielonej, przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie dzielonym.

Przepis ten nie znajdzie zastosowania do sytuacji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym. W okresie poprzedzającym Podział, Spółka Przejmująca nie będzie posiadała udziałów Spółki Dzielonej. Poza Wspólnikiem Spółki Dzielonej w ramach Podziału do Spółki Przejmującej nie będą przystępowały inne podmioty. W rezultacie, nie znajdzie zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Z kolei w świetle art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą, które spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Jednocześnie, w wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej. Wartość emisyjna udziałów wydanych przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać wartości rynkowej majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w ramach Podziału. Dodatkowo, Spółka Przejmująca przypisze w całości przejęty majątek do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o treść art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, Podział powinien pozostawać neutralny na gruncie podatku dochodowego z perspektywy Spółki Przejmującej. Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana przykładowo przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w: interpretacji indywidualnej z 8 kwietnia 2022 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.263.2022.3.AP.

Jednocześnie, w Spółce Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d, bowiem wartość emisyjna udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej przejmowanego majątku.

Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 14 tej ustawy, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W tym zakresie również aktualna pozostaje argumentacja Wnioskodawcy zaprezentowana powyżej, zgodnie z którą u podstaw planowanego Podziału leżą aspekty biznesowe. Tym samym Podział nie jest przeprowadzany w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym planowany Podział i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą działalności związanej z każdym z Wydzielanych Projektów nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Spółki Przejmującej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że z wniosku wynika m.in., że Zainteresowany będący stroną postępowania – Spółka Dzielona ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest wynajem oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w szczególności nieruchomościami komercyjnymi takimi jak m.in. parki oraz centra handlowe. Jednocześnie działalność Spółki Dzielonej obejmuje również kupno oraz sprzedaż nieruchomości na cele komercyjne.

Spółka Przejmująca również ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym.

Na moment podziału będącego przedmiotem wniosku, jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej będzie (…), mający siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii i będący brytyjskim rezydentem podatkowym. Obecnie Spółka Przejmująca posiada drugiego udziałowca, niemniej w najbliższej przyszłości planowana jest przez niego sprzedaż udziałów. Udziały nabyte przez C. nie zostaną objęte w wyniku reorganizacji.

Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca są spółkami celowymi należącymi do grupy D. (dalej: „Grupa”) zajmującej się dokonywaniem inwestycji na rynku nieruchomości (przede wszystkim nieruchomości komercyjnych), a następnie zarządzaniem nimi oraz generowaniem przychodów poprzez wynajem powierzchni. Działalność Grupy skupia się na inwestowaniu oraz zarządzaniu nieruchomościami, przede wszystkim na rynkach (…) oraz (…).

W ramach działalności prowadzonej przez Grupę w Polsce, zadaniem Spółki Dzielonej jest komercjalizacja i wynajem powierzchni w nieruchomościach komercyjnych zlokalizowanych w (…)  oraz (…). W konsekwencji na działalność Spółki Dzielonej składają się odrębne projekty wyodrębnione w ramach poszczególnych lokalizacji, określane jako „Projekt (…)”.

W związku z istnieniem w Spółce Dzielonej potrzeby bardziej efektywnego zarządzania działalnością związaną z komercyjnym wykorzystaniem poszczególnych Projektów znajdujących się w różnych lokalizacjach oraz zmianami w zakresie podmiotu finansującego w związku z zakończeniem działalności banku (…) w Polsce planowane jest podzielenie Spółki Dzielonej przez wydzielenie określonych Projektów w poszczególnych lokalizacjach) do odrębnych spółek. W tym samym czasie planowane jest dokonanie kilku podziałów, w ramach których poszczególne Projekty zostaną przeniesione do odrębnych spółek wchodzących w skład Grupy.

W ramach przedmiotowego wniosku nastąpi przeniesienie Projektu H. oraz Projektu I.(„Wydzielane Projekty”) do istniejącej Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie („Podział”).

Po dokonaniu wszystkich podziałów Spółki Dzielonej, w Spółce Dzielonej pozostanie zasadniczo Projekt F.

W ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Wydzielanych Projektów, w ramach działalności prowadzonej w H. oraz I., obejmujące m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Wydzielanych Projektów.

Na skutek planowanego Podziału (oraz pozostałych podziałów) w Spółce Dzielonej pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Działalności Pozostałej, na który będą się składać wszystkie składniki przypisane do Projektu F. wymienione w ramach działalności w K. na początku wniosku, m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Projektu F.

Jednocześnie w ramach Podziału w Spółce Dzielonej pozostaną:

- dotychczasowe rachunki bankowe,

- Umowa Zabezpieczenia,

- Umowa Certyfikacji,

- Umowa Dzierżawy.

Składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej („Działalność Pozostała”).

Planowany Podział ma na celu przede wszystkim rozdzielenie do odrębnych podmiotów prawnych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) działalności związanych z odrębnymi Projektami w ramach poszczególnych lokalizacji tj. oddzielenie działalności związanej z Wydzielanymi Projektami, od pozostałej działalności dotyczącej Projektu F. i pozostałych Projektów.

W ramach wszystkich podziałów może się zdarzyć tak, że do jednej spółki przejmującej trafi jeden lub więcej Projektów. Przy czym, w przypadku przeniesienia więcej niż jednego Projektu do nowej spółki będą one nosić wspólne cechy organizacyjne, zarządcze lub ułatwiające pozyskanie wspólnego finansowania uzasadniające takie przeniesienie.

Głównym motywem Podziału jest także potrzeba dostosowania struktury organizacyjnej i portfela aktywów w celu uzyskania korzystniejszych warunków finansowych oraz zwiększenia elastyczności w zarządzaniu.

Spółka Dzielona wskazała, iż występuje jednocześnie z wnioskami wspólnymi o interpretację, w ramach których przedmiotem podziału są projekty dotyczące innych lokalizacji. Docelowo, gdy w ramach podziału dojdzie do wydzielenia również innych projektów nieobjętych wnioskiem w Spółce Dzielonej pozostanie jedynie działalność związana z Projektem F.

Podział Spółki Dzielonej nastąpi na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych). Podział nastąpi poprzez przeniesienie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej. Jednocześnie część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej.

Wątpliwości Zainteresowanych, w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy zarówno wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę Przejmującą działalność związana z Wydzielanymi Projektami, jak i pozostała po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

Odnosząc się do powyższych wątpliwości, wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie, zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do podziału. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed transakcją powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, uwzględnić należynastępujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia podziału. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ad 1 i Ad 2

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że zarówno opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność związaną z Wydzielanymi Projektami, tj. „Projekt H.” i „Projekt I.”, jak i opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na pozostałą po wydzieleniu w Spółce Dzielonej „Działalność Pozostałą” będą cechowały się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem na dzień wydzielenia mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym Wydzielanych Projektów w Spółce Dzielonej oraz Działalności Pozostałej przemawia fakt, że – jak Państwo podali – w ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji, jest możliwe i będzie możliwe na moment Podziału zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanych do danego Projektu, w tym Wydzielanych Projektów i Działalności Pozostałej. Przede wszystkim poprzez odpowiednio przyporządkowane aktywa i zobowiązania pozwalające na prowadzenie wyżej opisanej działalności gospodarczej i odpowiednio przyporządkowane umowy, które docelowo służą osiąganiu przychodów z wynajmu komercyjnego w ramach danego Projektu. Każdy z Projektów zorganizowany jest również odrębnie w ramach danej lokalizacji geograficznej.

Z przedstawionego opisu wynika, że również kryterium wyodrębnienia finansowego zostanie spełnione, które znajduje potwierdzenie w systemie księgowym Spółki Dzielonej. Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na przyporządkowanie w ramach Spółki Dzielonej przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do poszczególnych Projektów i możliwe jest wyodrębnienie działalności związanej z Projektem w sposób pozwalający na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych z nim związanych. System księgowy już teraz zapewnia (i będzie zapewniał na moment Podziału) możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z Projektem. Przypisanie do działalności związanej z Projektem przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań jest możliwe na skutek przypisania faktur związanych bezpośrednio z działalnością w zakresie tego projektu, zastosowania odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych, w tym również, w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących Projektu.

Możliwe jest również, dla celów zarządczych, sporządzenie sprawozdań finansowych dla wszystkich Projektów (w tym osobnego dla Wydzielanych Projektów i dla Działalności Pozostałej), czy też sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji księgowej lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i strat) w odniesieniu do poszczególnych Projektów. Dla potrzeb Podziału, będzie sporządzony taki bilans.

Z kolei wyodrębnienie funkcjonalne na moment Podziału będzie przejawiać się tym, Składniki majątkowe danego Projektu powiązane są również poprzez cel, jakiemu służą. Celem tym będzie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zarządzania projektami i czerpania pożytków z najmu komercyjnego (lub ewentualnie sprzedaży nieruchomości w przyszłości). Projekty są również zarządzane na podstawie odrębnych Umów Zarządzania.

Istotne jest również to, że – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – w oparciu o przedmiot przekazania na rzecz Spółki Przejmującej, będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie realizacji umów najmu i zarządzaniu najmem komercyjnym Wydzielanych Projektów bez konieczności angażowania innych składników majątku Spółki Dzielonej. W oparciu o przekazany majątek, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną i czerpać pożytki z wynajmu w ramach działalności Wydzielanych Projektów.

Z kolei składniki materialne i niematerialne niewchodzące w skład majątku przenoszonego w ramach Podziału będą wykorzystywane do kontynuowania działalności związanej z Działalnością Pozostałą w Spółce Przejmującej (winno być: Spółce przejmującej).

Jak wynika z wniosku, w ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Wydzielanych Projektów, które zostały wymienione we wniosku w ramach działalności prowadzonej w H. oraz I., obejmujące m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Wydzielanych Projektów.

Wskazali Państwo, że bezpośrednio po Podziale nie będzie więc konieczne podjęcie dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności w zakresie Wydzielanych Projektów oraz jednocześnie działalności Spółki Dzielonej (w zakresie Działalności Pozostałej) – w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie kontynuację pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną, bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej.

Usługi te, jako pomocnicze, nie będą jednak decydować o możliwości realizacji działalności związanej z Wydzielanymi Projektami lecz jedynie będą wspomagać funkcjonowanie w ramach niezależnego podmiotu gospodarczego.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania każdego zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność związaną z Wydzielanymi Projektami, mających być przedmiotem przeniesienia, jak i na pozostałą po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostałą za zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4 pkt 4a ustawy o CIT.

Każdy z będących przedmiotem wniosku zespół składników składających się na działalność związaną z Wydzielanymi Projektami (H. i I.), jak i zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na pozostałą po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostałą na dzień wydzielenia stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania gospodarcze, związane z komercyjnym wynajmem nieruchomości.

Mając powyższe na względzie, uznać należy, że każdy zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność związaną z Wydzielanymi Projektami jak i zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na pozostałą po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostałą, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 i Nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie dla Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej oraz Wspólnika Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej na gruncie ustawy o CIT (pytanie Nr 3, Nr 4, Nr 5 i Nr 6) na wstępie wskazać należy, że stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

- przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad 3 i Ad 4

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,

W myśl art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT,

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie dla C., jako Wspólnika Spółki Dzielonej i Wspólnika Spółki Przejmującej wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT należy analizować łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Zarówno w powyżej powołanym art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jak i w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT ustawodawca odwołał się do pojęcia „wartości emisyjnej”.

Należy zauważyć, że zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105), wprowadzone zmiany miały na celu uszczelnienie systemu podatkowego m.in. poprzez zagwarantowanie neutralności dla tych czynności reorganizacyjnych, w których kontynuowana jest wycena restrukturyzowanego majątku. W uzasadnieniu tym wskazano bowiem, że:

Jak wynika z ww. cytatu, wymienione przez projektodawcę transakcje wymiany udziałów, łączenia i podziału od 1 stycznia 2022 r. mają być ograniczone co do ich neutralności podatkowej w podatku dochodowym w zakresie drugiej tego typu transakcji, w ramach której dochodzi do emisji udziałów lub akcji oraz w sytuacji, gdy nie zostanie zrealizowana zasada kontynuacji wyceny.

Z normy prawnej wyrażonej w przepisach ustawy o CIT obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. wynika, że co do zasady czynności reorganizacyjne (połączenia, podziały spółek oraz wymiana udziałów) generują przychód podlegający opodatkowaniu bez względu na status majątku przejętego, wydzielonego oraz majątku pozostającego po wydzieleniu w spółce dzielonej, tj. bez względu na to czy ww. majątek spełnia warunki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zakładając racjonalność ustawodawcy, właśnie w tym celu ustawą zmieniającą dodano do ustawy o CIT powołane powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12.

Z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wynika, iż ma on zastosowanie z zastrzeżeniem pkt 8b.

W celu wyjaśnienia skutków zastosowania w ww. przepisie wyrażenia „z zastrzeżeniem” należy wskazać, że przepis aktu prawnego interpretuje się uwzględniając treść innych przepisów, które mogą modyfikować zakres przepisu interpretowanego. Niektóre z przepisów modyfikujących, wskazuje się przez użycie w przepisie centralnym wyrażenia „z zastrzeżeniem”, wskazując (co najmniej niektóre) przepisy modyfikujące przepis centralny. To czy – w efekcie uwzględnienia przepisu modyfikującego – powstanie sytuacja zwężenia zakresu obowiązków zawartych w przepisie centralnym, czy ich rozszerzenie, zależy od treści tego przepisu, którego uwzględnienie owo zastrzeżenie wymaga.

Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce jak i przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wprowadzenie dwóch przepisów odnoszących się do przychodu ustalanego na podstawie „wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej” wyklucza stosowanie znaczenia któregokolwiek z nich a contrario.

Przyjęcie wykładni art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT a contrario, czyniłoby treść zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT regulacją martwą, a to podważałoby zasadę racjonalnego ustawodawcy, który przepisów martwych lub nieistotnych czy zbędnych nie ustanawia.

Jak wyżej wskazano, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Wskazać w tym miejscu należy, że z przytoczonego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie będzie stanowić zorganizowanej część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej będzie stanowić przydzielona wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału.

Jak już wskazano w uzasadnieniu do pytania Nr 1 i Nr 2, zarówno zespół składników majątkowych składający  się na działalność związaną z Wydzielanymi Projektami przenoszony do Spółki Przejmującej, jak i zespół składników majątkowych składających się na pozostałą po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostałą, których działalność będzie kontynuowana po Podziale przez Spółkę Dzieloną, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym w Państwa sprawie po stronie Wspólnika nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Niemniej jednak, neutralność podatkową uzyskamy, gdy przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT zostanie wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu po spełnieniu warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Z przywołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że – aby nie wystąpił dla wspólnika spółki dzielonej przychód podatkowy – muszą być spełnione następujące warunki:

 a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

 b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Obydwie przesłanki (lit. a i b) muszą być spełnione łącznie, co w analizowanej sprawie nie ma miejsca.

Co prawda przesłanka zawarta w art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b, została spełniona, bowiem jak wynika z wniosku, przyjęta przez Wspólnika Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału, jednak przesłanka zawarta w art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a, nie została spełniona, bowiem z opisu sprawy wynika, że udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte przez Wspólnika Spółki Dzielonej w wyniku wymiany udziałów, jednak Spółka Dzielona przejęła poprzez połączenie dwie inne spółki z grupy: w (…) r. nastąpiło połączenie ze spółką zależną od Spółki Dzielonej, w ramach którego Wspólnik Spółki Dzielonej nie otrzymał nowych udziałów, natomiast w (…) r. Spółka Dzielona połączyła się ze spółką siostrą (Udziałowiec był również jej wspólnikiem), w ramach tego połączenia Wspólnik Spółki Dzielonej otrzymał nowe udziały. Tym samym część obecnie posiadanych udziałów została przydzielona Wspólnikowi Spółki Dzielonej w wyniku innego łączenia podmiotów.

W związku z tym wyłączenie z przychodów przewidziane w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania i dla Wspólnika powstanie przychód odpowiadający wartości emisyjnej udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą.

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, planowany Podział i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą Wydzielanych Projektów skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej na podstawie art. 12 ust. pkt 8ba ustawy o CIT.

Ponadto, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Według art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT,

Z kolei w myśl przepisu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

- przychody spółki dzielonej.

Ponadto, z dniem 1 stycznia 2022 r. do ustawy o CIT został dodany nowy przepis art. 7b ust. 1 pkt 1a, zgodnie z którym za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów. Celem art. 7b ustawy o CIT jest określenie rodzajów przychodów uznawanych za przychody z zysków kapitałowych - w tym, jak wskazano powyżej, przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przy czym katalog zdarzeń, które powodują powstanie przychodu jest wymieniony w art. 12 ustawy o CIT.

Na gruncie ustawy o CIT przychody z podziału spółek mogą być kwalifikowane jako:

- przychody z udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, w którym wskazane są przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki; przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej; przychody spółki dzielonej, lub

- przychody z zysków kapitałowych niemające charakteru przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, w którym wskazane są przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

O kwalifikacji przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej jako przychodu z udziału w zyskach osób prawnych (art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT) bądź innego przychodu z zysków kapitałowych (art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT) decyduje to czy na moment poprzedzający podział wspólnik ten posiada udziały/akcje spółki przejmującej (wówczas przychód uzyskany w wyniku połączenia winien być kwalifikowany jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych), czy też udziałów/akcji takich nie posiada (wówczas przychód ten nie powinien zostać uznany za mający charakter udziału w zyskach osób prawnych).

Ponadto, w przypadku podziału przez wydzielenie, dla wspólnika spółki dzielonej, może powstać również przychód kwalifikowany do art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, jeżeli majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce na skutek podziału przez wydzielenie nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wskazać należy, że celem art. 7b ustawy o CIT jest enumeratywne określenie rodzajów przychodów zaliczanych do źródła „przychody z zysków kapitałowych”, podczas gdy sam katalog zdarzeń, które powodują powstanie przychodu do opodatkowania w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału, został wymieniony w art. 12 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, przychód w wysokości ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości emisyjnej udziałów spółki przejmującej po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej powstanie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Analiza przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego pozwoliła na ustalenie, jak już wskazano w uzasadnieniu do pytania Nr 1 i Nr 2, że zarówno zespół składników majątkowych składający się na działalność związaną z Wydzielanymi Projektami przenoszony do Spółki Przejmującej, jak i zespół składników majątkowych składających się na pozostałą po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostałą, których działalność będzie kontynuowana po Podziale przez Spółkę Dzieloną, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem, skoro wydzielana ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej działalność związana z Wydzielanymi Projektami, jak i pozostająca w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała na dzień wydzielenia będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, to po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT i nie znajdzie zastosowania art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT.

W przypadku ww. Podziału, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie Nr 3 powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Przepis art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, ze względu na swoje umiejscowienie w ramach art. 7b ust. 1 pkt 1, odnosi się do przychodów faktycznie uzyskanych z udziału w zyskach osób prawnych.

Aby mówić o przychodzie faktycznie uzyskanym z udziału w zyskach osób prawnych, co do zasady konieczne jest uprawnienie danego podmiotu do udziału w zyskach osoby prawnej, co wynika przede wszystkim z posiadania udziałów lub akcji osoby prawnej. Zatem uzasadniona jest interpretacja, iż - w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. - art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT odnosi się do przychodów danego podmiotu, który posiada, na dzień poprzedzający dzień restrukturyzacji, udział w kapitale lub prawo do zysku innej osoby prawnej, tj. odnosi się m.in. do sytuacji gdy przychody osiąga wspólnik spółki przejmowanej lub dzielonej, któremu przydzielane są udziały spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, który posiada już udział w kapitale lub prawo do zysku spółki przejmującej lub nowo zawiązanej.

Natomiast art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT odnosi się do przychodów z restrukturyzacji powstałych u podmiotów, które nie posiadały, na dzień poprzedzający dzień restrukturyzacji, udziału w kapitale lub praw do zysku osoby prawnej, tj. odnosi się m.in. do sytuacji gdy przychody osiąga wspólnik, któremu przydzielane są udziały spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, lecz który nie posiadał udziału lub prawa do zysku tej spółki.

Stąd, mając na uwadze przedstawione rozważania dotyczące źródeł przychodu, w przypadku powstania przychodu po stronie Spółki (Udziałowca Spółki przejmowanej), właściwy będzie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT.

Nie ma więc podstaw do zastosowania w niniejszej sprawie art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT (który dotyczy przychodów z restrukturyzacji powstałych u podmiotów, które nie posiadały, na dzień poprzedzający dzień restrukturyzacji, udziału w kapitale lub praw do zysku osoby prawnej której majątek albo udziały/akcje przejmują w drodze restrukturyzacji).

Wskazać należy, że Udziałowiec jest wspólnikiem zarówno w Spółce Dzielonej, jak i Spółce Przejmującej. W związku z tym powstały przychód należy zaliczyć do zysków kapitałowych zgodnie ze wskazanym art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT jako zysk z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Nie znajdzie tu natomiast zastosowania art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, gdyż obejmuje on jedynie sytuacje, w których przychód powstawałby dla podmiotu nieposiadającego dotychczas udziałów w spółkach podlegających restrukturyzacji (tj. niebędącego dotychczas udziałowcem).

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, planowany Podział i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą Wydzielanych Projektów skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej, który będzie stanowił przychód z katalogu zysków kapitałowych, a dokładnie z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 i Nr 4 jest prawidłowe.

Ad 5

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy,

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

Natomiast w świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości ujętych w pytaniu oznaczonym Nr 5, wskazać należy, że skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno zespół składników majątkowych wydzielanych jak i pozostających w spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to po stronie Spółki Dzielonej, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko odnośnie pytania Nr 5, zgodnie z którym w związku z rozważanym Podziałem po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT jest prawidłowe.

Ad 6

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT,

Jak już wspomniano wyżej, przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy,

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT,

Odnosząc się do kwestii powstania ewentualnego przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT mogącego powstać po Spółki Przejmującej w wyniku planowanego podziału przez wydzielenie, wskazać należy, że z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie Spółki Przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

We wniosku wskazali Państwo, że wartość rynkowa składników przenoszonych do Spółki Przejmującej jest wyższa od ich wartości podatkowej w Spółce Dzielonej.

Zatem, w wyniku planowanego podziału po stronie Wnioskodawcy jako Spółki Przejmującej powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Niemniej jednak, z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W analizowanej sprawie obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem wskazali Państwo we wniosku, że w wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej (kontynuacja wartości podatkowych). Dodatkowo, w Spółce Przejmującej całość przejętego majątku będzie dedykowana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Reasumując, po stronie Spółki Przejmującej na skutek planowanego podziału przez wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla Spółki Przejmującej przychodem może być również ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej (art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT). Przy czym, wskazać należy, że przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8d i art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT są komplementarne. Jeśli spółka przejmująca nie posiada udziałów w spółce dzielonej zastosowanie ma wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8d. Jeśli posiada 100% udziałów, wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8f. Natomiast jeśli posiada w spółce dzielonej mniej niż 100% udziałów, zastosowanie mają oba przepisy. Łącznie pozwalają one opodatkować majątek przejęty przez spółkę, a jaka wartość majątku jest opodatkowana na podstawie każdego z nich zależy od udziału spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej.

Z wniosku wynika, że Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są spółkami „siostrami” i na moment podziału będącego przedmiotem wniosku, jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej będzie C., mający siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii i będący brytyjskim rezydentem podatkowym.

Zatem Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. W związku z tym, w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Ponadto, we wniosku wskazali Państwo, że wartość rynkowa otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału majątku Spółki Dzielonej odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Udziałowcowi.

Zatem, nie powstanie nadwyżka o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

W związku z powyższym, po stronie Spółki Przejmującej na skutek planowanego podziału, nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Reasumując, Państwa stanowisko, w zakresie pytania Nr 6, zgodnie z którym w związku z rozważanym Podziałem, nie powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostały/zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Tym samym stwierdzenie, przedstawione przez Państwo we wniosku, że (…) podział ma uzasadnienie biznesowe nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy – Ordynacja podatkowa.