Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.87.2025.2.MD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych od ojca chrzestnego zamieszkałego we Włoszech. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan cudzoziemcem mieszkającym na terenie Polski od dwóch lat, na podstawie posiadanej karty czasowego pobytu.

Otrzymuje Pan co miesiąc kwotę od (...) do (...) Euro od ojca chrzestnego, który pracuje i zarabia we Włoszech, z którym nie jest Pan spokrewniony. Pieniądze te stanowią część wymiany między Pana ojcem a rodziną ojca chrzestnego, przebywającą na terenie Białorusi. Pana ojciec nie jest w stanie bezpośrednio przekazać Panu tej kwoty ze swojego dochodu, ponieważ jest to dla niego niebezpieczne, znajdując się na terenie Republiki Białorusi i ze względu na posiadanie przez Pana ochrony uzupełniającej. Dlatego przekazuje on równowartość tej sumy w rublach białoruskich rodzinie ojca chrzestnego, a ojciec chrzestny z kolei wysyła Panu od (...) do (...) Euro.

Środki te są przekazywane wyłącznie w ramach tej formy wymiany między rodzinami i nie istnieje żadna umowa cywilnoprawna ani obowiązek zwrotu tych pieniędzy. Środki te otrzymuje Pan w formie przelewu bankowego. Nie ma opisu przelewu. Otrzymana suma za (...) miesięcy wynosi (...) Euro, co stanowi około (...) złotych. Od (...) do (...) dostawał Pan (...) Euro miesięcznie (łącznie około (...) Euro), a od (...) do (...) – (...) Euro miesięcznie (łącznie około (...) Euro).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że środki, przekazywane na Pana konto, nie są przelewane pod tytułem „darowizna”. Przelew ma tytuł „Giroconto familiare” (z włoskiego – przekaz rodzinny). Ale podczas wizyty w urzędzie skarbowym były skwalifikowane jako darowizna. Więc może Pan stwierdzić, że otrzymuje środki pieniężne od ojca chrzestnego tytułem darowizny.

Pytanie

Czy otrzymane przez Pana, jako cudzoziemca mieszkającego w Polsce na podstawie karty czasowego pobytu, środki w wysokości (...) Euro miesięcznie powinny podlegać opodatkowaniu w Polsce? Jeśli tak – w jakim zakresie i według jakiej stawki?

Pana stanowisko w sprawie

Stoi Pan na stanowisku, że środki, które otrzymuje Pan od ojca chrzestnego, nie stanowią dodatkowego dochodu, ale są określane jako darowizna. Pana zdaniem zarządza Pan środkami, które już należały do Pana rodziny, ale ze względów bezpieczeństwa nie może ich Pan otrzymać bezpośrednio od ojca. Ze względu na to, że jest Pan cudzoziemcem i studentem do 26 roku życia, przebywającym w Polsce na podstawie karty tymczasowego pobytu, środki te mogą nie podlegać opodatkowaniu. Jeżeli Organ podatkowy uzna, że te środki podlegają opodatkowaniu, to będzie Pan musiał zapłacić podatek od darowizny według stawek przewidzianych prawem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

W myśl art. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

- nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub

- nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny nie podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

- nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą, jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca nie jest obywatelem polskim lub nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub,

- nabywane rzeczy ruchome znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ale w dniu nabycia zarówno darczyńca jak i obdarowany nie są obywatelami polskimi i nie mają miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uogólniając, należy stwierdzić, że ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej.

Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę domicylu, zgodnie z którą obowiązek podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania jest zasada obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie do której obowiązek podatkowy powstaje z momentem otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny, jeżeli nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan cudzoziemcem mieszkającym na terenie Polski od dwóch lat, na podstawie posiadanej karty czasowego pobytu. Otrzymuje Pan co miesiąc kwotę od (...) do (...) Euro od ojca chrzestnego, który pracuje i zarabia we Włoszech, z którym nie jest Pan spokrewniony. Pieniądze te stanowią część wymiany między Pana ojcem a rodziną ojca chrzestnego, przebywającą na terenie Białorusi. Pana ojciec nie jest w stanie bezpośrednio przekazać Panu tej kwoty ze swojego dochodu, ponieważ jest to dla niego niebezpieczne, znajdując się na terenie Republiki Białorusi i ze względu na posiadanie przez Pana ochrony uzupełniającej. Dlatego przekazuje on równowartość tej sumy w rublach białoruskich rodzinie ojca chrzestnego, a ojciec chrzestny z kolei wysyła Panu od (...) do (...) Euro. Środki te otrzymuje Pan w formie przelewu bankowego. Środki, przekazywane na Pana konto, nie są przelewane pod tytułem „darowizna”. Przelew ma tytuł „Giroconto familiare” (z włoskiego – przekaz rodzinny). Ale podczas wizyty w urzędzie skarbowym były skwalifikowane jako darowizna. Więc może Pan stwierdzić, że otrzymuje środki pieniężne od ojca chrzestnego tytułem darowizny.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który stanowią środki pieniężne, w chwili dokonania darowizny będzie znajdował się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, iż środki pieniężne należą do zamieszkałego we Włoszech Pana ojca chrzestnego i stamtąd są od niego przelewane na Pana konto. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z powyższego wynika również, że w opisanej sprawie nie może mieć zastosowania wyłączenie zawarte w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ wyłączenie to ma zastosowanie m.in. do nabycia rzeczy ruchomych, które znajdują się na terytorium Polski.

Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W tym miejscu podkreślić należy, iż przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:

Jak wynika z wniosku, nie posiada Pan polskiego obywatelstwa. Posiada Pan wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy i nie uzyskał Pan zezwolenia na pobyt stały w rozumieniu art. 195 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach. Tym samym nabycie przez Pana darowizny od ojca chrzestnego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W związku z tym nie będzie spoczywał na Panu obowiązek złożenia zeznania podatkowego lub zgłoszenia w zakresie podatku od spadków i darowizn. Ponieważ nie ma Pan miejsca stałego pobytu w Rzeczypospolitej Polskiej ani nie jest Pan jej obywatelem, nabycie przez Pana środków pieniężnych od ojca chrzestnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.