Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.276.2025.3.MK
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
W dniu 13 lutego 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Pana wniosek ORD-OG dotyczący możliwości skorzystania z ulgi dla rodzin 4+. Następnie na skutek wezwania z dnia 24 lutego 2025 r., nr 0110-KNF.4001.4.2025.1.MAP, przysłał Pan 2 marca 2025 r. i 3 marca 2025 r. uzupełnienia wniosku poprzez przesłanie formularza ORD-IN, w którym wskazał Pan, że Pana zamiarem było złożenie wniosku ORD-IN, natomiast pierwotny wniosek został złożony na niewłaściwym formularzu ORD-OG.
W odpowiedzi na wezwania uzupełnił Pan wniosek pismami złożonymi 14 kwietnia 2025 r., 17 kwietnia 2025 r. i 18 kwietnia 2025 r.
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego i ojcem czworga dzieci. Dotychczas korzystał z dużej ulgi tak zwanej 4 plus. W roku podatkowy 2024 Jego 22-letni syn … podjął odpłatne zatrudnienie jako student. Najpierw na podstawie umowy o praktykę absolwencką (zgodnie i na podstawie ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich). Z tytułu tej umowy otrzymał przychód w kwocie … zł. W tym samym roku (2024 r.) syn podpisał umowę o pracę na zastępstwo i z tytułu tego stosunku pracy uzyskał w 2024 r. przychód … zł. Łącznie z tych dwóch różnych umów uzyskał przychód w kwocie … zł. Innych dochodów ani przychodów w 2024 r. nie miał. Syn jest studentem i Wnioskodawca nadal realizuje z żoną wobec niego obowiązek alimentacyjny.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał:
a)W 2024 r. Wnioskodawca posiadał pełną władzę rodzicielską nad dwójką najmłodszych dzieci - … lat 9 i … lat 14. Wnioskodawca wspierał faktycznie, utrzymywał i alimentował także dwóch dorosłych synów - … lat 18, który mieszkał i nadal mieszka z Wnioskodawcą, oraz … lat 22, który czasowo mieszka i studiuje na studiach dziennych w …. Wnioskodawca nigdy nie miał ograniczanej władzy rodzicielskiej nad żadnym z tych dzieci i oczywiście nigdy nie był pozbawiany ani nie miał zawieszonej władzy rodzicielskiej nad żadnym z dzieci. Nie toczyło się nigdy ani wobec Niego ani wobec matki dzieci (a Jego żony) … żadne postępowanie opiekuńcze w sądzie. W 2024 r. z uwagi na wiek synów - … lat 22 i … lat 18, nad nimi dwoma władza rodzicielska nie istniała, bo ustała ex lege.
b)W całym 2024 r. aktywnie w sposób pełny, zgodny z przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, Wnioskodawca wykonywał swoje obowiązki wynikające z władzy rodzicielskiej, jak i z relacji pokrewieństwa z dorosłymi synami osobiście. Bez żadnych przerw mieszka z żoną i dziećmi. Dzieci … lat 9, … lat 14 i … lat 18, mieszkają z Wnioskodawcą i z żoną i uczą się w …. Najstarszy syn … czasowo mieszka w Domu Studenckim … przy …, ale regularnie przyjeżdża do swojego (Państwa domu) w …. Wszystkie dzieci Wnioskodawca wychowuje osobiście i osobiście utrzymuje bez żadnych tytułów przymusowych typu wyrok alimentacyjny lub ugoda w takiej sprawie.
c)Ani w 2024 r. ani nigdy wcześniej żadne z dzieci Wnioskodawcy nie było nigdzie przymusowo ani dobrowolnie umieszczane poza rodziną biologiczną.
d)Przez cały 2024 r. dzieci Wnioskodawcy - …, … i …, uczęszczały do szkół podstawowych i szkoły średniej - Liceum Ogólnokształcącego w …, które to szkoły są szkołami wymienionymi w przepisach ustawy o systemie oświaty. Najstarszy syn … przez cały 2024 r. był studentem dziennych, publicznych studiów wyższych – … na … w … .
e)W 2024 r. Wnioskodawca uzyskał dochody przede wszystkim ze stosunku pracy (powołania na stanowisko sędziego) w Sądzie … w … oraz z działalności wykonywanej osobiście z umowy o dzieło kształcenia radców prawnych, ale to tylko kwota … zł w 2024 r.
f)Przychody pełnoletniego syna Wnioskodawcy … w 2024 r., zarówno z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, jak i z umowy o pracę, były objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. ulgą dla młodych. Nie pobrano żadnego podatku od sumy tych dochodów ani od ich składowych.
g)W okresie całego 2024 r., jak i wcześniej, do żadnego z dzieci Wnioskodawcy nie miały zastosowania przepisy:
-art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
-ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
-ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
-ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Pytania
Czy w sytuacji uczącego się i pracującego syna Wnioskodawcy - …, który w 2024 r. uzyskał dochody na najpierw na podstawie umowy o praktyki absolwenckie na podstawie ustawy o praktykach absolwenckich, a następnie na podstawie typowej umowy o pracę na zastępstwo (umowny stosunek pracy na podstawie Kodeksu pracy), czy te dochody Wnioskodawca musi zsumować za cały 2024 r. w celu wyliczenia łącznych dochodów po to, by określić czy w danym roku pracujące dziecko zarobiło czy też nie zarobiło ponad limit dochodów dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego, o którym mowa w art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy uznając, że dochody syna Wnioskodawcy z tytułu umowy o praktyki absolwenckie nie są wliczane do sumy dochodów i stojąc na tym stanowisku, skoro z umowy o pracę syn Wnioskodawcy zarobił w 2024 r. kwotę … zł, to tym samym nie przekroczyły limitu zarobków powodujących utratę ulgi i czy Wnioskodawca jako podatnik może za 2024 r. skorzystać z „ulgi 4 plus”, określonej w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
Wnioskodawca uważa, że dochodów syna z tytułu umowy o praktyki absolwenckie na podstawie ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1244 ze zm.) o praktykach absolwenckich, nie sumuje się z innymi dochodami uzyskanymi przez pracującego studenta na podstawie innych stosunków pracy, czy umów zlecenia o dzieło itp.
Umowy o praktyki absolwenckie są to umowy szczególnego rodzaju, zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych, umowy których celem jest aktywizowanie zawodowe studentów i ułatwianie im znalezienia zatrudnienia po praktykach zawodowych. Umowy te są osobno wymieniane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskane na ich podstawie ustawodawca chciał wyłączyć od opodatkowania po to, by ułatwić i pracodawcom zatrudnianie młodych ludzi w czasie studiów, i samym studentom podejmowanie pierwszej pracy i uzyskiwanie całości dochodu bez opodatkowania z uwagi na cel powstania takich umów.
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne o podatku dochodowego są przychody z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. z 2018 r. poz. 1244).
W załączeniu do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca przedstawia odpis zeznania PIT-37 swojego syna … za 2024 r. oraz zaświadczenia z … w … o tym, że syn był nieprzerwanie studentem tej uczelni.
Wnioskodawca oświadcza, że w 2024 r. Jego najmłodszy syn … był uczniem odpowiednio drugiej, a następnie trzeciej … z oddziałami dwujęzycznymi im. … przy ulicy … .
Wnioskodawca oświadcza, ze Jego córka … w 2024 r. odpowiednio najpierw była uczennicą klasy ósmej - … w … przy ul. …, a następnie uczennicą pierwszej klasy … w …, ul. …, gdzie uczy się nadal.
Syn … przez cały 2024 r. był odpowiednio uczniem trzeciej, a następnie czwartej klasy … w …, ul. …, gdzie uczy się nadal.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w razie potrzeby przedstawi stosowne zaświadczenia z tych szkół.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy:
Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
1)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,
2)z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
3)z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
4)z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
- który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci - wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej, z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48.
W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
1)małoletnie,
2)pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3)pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.
Według art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy:
Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:
1)dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub
2)przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
- w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 240 i 2476), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1)stosuje przepisy:
a)art. 30c lub
b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Zgodnie z art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z art. 21 ust. 44 ww. ustawy wynika, że:,
Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
Zgodnie z art. 21 ust. 45 ww. ustawy:
Przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, nie uwzględnia się dziecka, które w roku podatkowym, na podstawie orzeczenia sądu, zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.
Na mocy art. 21 ust. 46 ww. ustawy:
Podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153,
1) wyłącznie w zakresie przychodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27, innych niż z pozarolniczej działalności gospodarczej, składa w terminie określonym w art. 45 ust. 1 informację, według ustalonego wzoru, zawierającą dane o liczbie dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci;
2) w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27, art. 30c lub zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w złożonym zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, lub zeznaniu, o którym mowa w art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, składanym za rok podatkowy, w którym korzystał ze zwolnienia, informuje o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia dzieci.
Stosownie do art. 21 ust. 47 ww. ustawy:
Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, w szczególności:
a)odpis aktu urodzenia dziecka;
b)zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
c)odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
d)zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
Z art. 21 ust. 48 ww. ustawy wynika, że:
Podatnik nie składa informacji, o której mowa w ust. 46 pkt 1, jeżeli w zeznaniu złożonym za rok podatkowy, w którym korzystał ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 153, poinformował o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a w przypadku braku tych numerów - o imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia dzieci.
Obowiązująca od 1 stycznia 2022 r. tzw. ulga dla rodzin 4+ dotyczy rodziców, w tym rodziców zastępczych oraz opiekunów prawnych, bez względu na ich stan cywilny. Mogą z niej korzystać zarówno samotni rodzice (opiekunowie prawni), jak i małżonkowie.
Ulga obejmuje przychody:
-z pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy),
-z umów zlecenia zawartych z firmą,
-z działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, 19% podatkiem liniowym, stawką 5% (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
-z zasiłku macierzyńskiego.
W rozpatrywanej sprawie podkreślić należy, że z ulgi może skorzystać podatnik, który w stosunku do co najmniej czworga dzieci:
-wykonywał władzę rodzicielską;
-był opiekunem prawnym dziecka, które z nim mieszkało;
-był rodzicem zastępczym na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą;
-wykonywał ciążący obowiązek alimentacyjny lub był rodzicem zastępczym (w przypadku dorosłych, uczących się dzieci).
Ponadto, ulga ta przysługuje podatnikowi w związku z wychowywaniem dzieci:
-małoletnich, bez względu na wysokość rocznych dochodów,
-pełnoletnich, otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, bez względu na wysokość ich rocznych dochodów, oraz
-pełnoletnich do ukończenia 25 roku życia, uczących się.
W przypadku, gdy podatnik chce skorzystać z ulgi na dzieci pełnoletnie, uczące się, do ukończenia 25 roku życia, dzieci te muszą spełnić następujące warunki:
-nie stosowały przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
-nie podlegały opodatkowaniu podatkiem tonażowym na zasadach określonych w ustawie o podatku tonażowym lub tzw. podatkiem okrętowym na zasadach określonych w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,
-nie uzyskały dochodów opodatkowanych według skali podatkowej lub 19% podatkiem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych lub przychodów zwolnionych od podatku w ramach tzw. ulgi dla młodych czy ulgi na powrót, w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego, z wyjątkiem renty rodzinnej.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są przychody:
a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,
b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. z 2018 r. poz. 1244),
d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe,
e) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
- otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
Ulga dla rodzin 4+ może być zastosowana już w trakcie roku, ale ostateczne jej rozliczenie nastąpi w zeznaniu rocznym. Zwolnieniu podlega kwota przychodu nieprzekraczająca 85 528 zł w roku podatkowym u każdego z rodziców lub opiekunów prawnych.
Kwota 85 528 zł jest wspólnym limitem w ramach ulg: dla rodzin 4+, dla młodych, na powrót i dla pracujących seniorów. Jeśli więc rodzic lub opiekun prawny korzysta np. z dwóch ulg w tym samym roku podatkowym, to jego przychody podlegają zwolnieniu maksymalnie do wysokości 85 528 zł.
Z treści wniosku wynika, że jest Pan podatnikiem podatku dochodowego i ojcem czworga dzieci. Dotychczas korzystał Pan z ulgi dla rodzin 4+. W roku podatkowy 2024 Pana 22-letni syn podjął odpłatne zatrudnienie jako student. Najpierw na podstawie umowy o praktykę absolwencką (zgodnie i na podstawie ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich). Z tytułu tej umowy otrzymał przychód w kwocie … zł. W tym samym roku syn podpisał umowę o pracę na zastępstwo i z tytułu tego stosunku pracy uzyskał w 2024 r. przychód … zł. Łącznie z tych dwóch różnych umów uzyskał przychód w kwocie … zł. Przychody Pana pełnoletniego syna … w 2024 r., zarówno z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, jak i z umowy o pracę, były objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. ulgą dla młodych. Innych dochodów ani przychodów w 2024 r. nie miał. Syn jest studentem i nadal realizuje Pan z żoną wobec niego obowiązek alimentacyjny.
Podkreślić należy, że aby móc skorzystać z ulgi wskazanej w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pełnoletnie uczące się dzieci nie mogą uzyskać w roku podatkowym dochodów opodatkowanych według skali podatkowej lub 19% podatkiem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych lub przychodów zwolnionych od podatku w ramach tzw. ulgi dla młodych czy ulgi na powrót, w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2194 ze zm.), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego, z wyjątkiem renty rodzinnej.
Wysokość renty socjalnej w grudniu 2024 r. wynosiła 1 780,96 zł. W związku z czym jej dwunastokrotność to kwota 21 371,52 zł.
W odniesieniu do powyższego wyjaśniam, że w sytuacji, gdy pełnoletnie, uczące się dziecko przekroczyło w ciągu całego roku podatkowego limit dochodów (przychodów) określony w ustawie, tj. dwunastokrotności renty socjalnej obowiązującej w grudniu roku podatkowego, tego dziecka nie należy wliczać do liczby dzieci, w stosunku do których przysługuje ulga dla rodzin 4+.
Wyjaśniam, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z tym wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
Do takich zwolnień w podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza się niewątpliwie ulga dla rodzin wychowujących co najmniej czworo dzieci, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy. Jednak, jak w przypadku każdej preferencji podatkowej, korzystanie z ulgi dla rodzin 4+ wymaga spełnienia określonych w ustawie kryteriów. Jednym z nich jest wskazany limit dochodów (przychodów) jaki może osiągnąć w roku podatkowym pełnoletnie dziecko, aby rodzic mógł skorzystać z przedmiotowej ulgi.
Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzam, że zgodnie z art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód Pana syna z tytułu umowy o praktyki absolwenckie sumuje się z jego przychodami z umowy o pracę, do których to przychodów miało zastosowanie zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy, w celu ustalenia czy w 2024 r. Pana syn zarobił czy też nie, ponad limit dochodów dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie o rencie socjalnej.
Zatem, w związku z tym, że Pana pełnoletni syn w 2024 r. osiągnął przychody w wysokości przekraczającej limit 21 371,52 zł, nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi dla rodzin 4+, o której mowa art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, w zeznaniu podatkowym składanym za 2024 r. powinien był Pan wykazać i opodatkować uzyskane w 2024 r. dochody bez stosowania ww. ulgi dla rodzin 4+.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?