Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.390.2025.1.DJ
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu zdarzenia przyszłego
Powzięła Pani wątpliwość, czy podlega Pani obowiązkowi zapłaty podatku w 2026 r. - 19% od akcji pracowniczych X, które sprzedała Pani w (…) 2025 roku. Akcji tych Pani nie kupiła, otrzymała je Pani nieodpłatnie w roku 2008 od Skarbu Państwa. Część akcji otrzymała Pani też na podstawie umowy darowizny od własnej mamy, która pracowała w tej samej firmie (rozliczone na PIT SD-Z2).
W uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że w 2008 roku na podstawie ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji podpisała Pani z pracodawcą umowę o nieodpłatnym przekazaniu akcji. Powyższe akcje otrzymała Pani za darmo jako pracownik firmy X. Umowę podpisała Pani (…) 2008 r. zgodnie z realizacją prawa do nieodpłatnego nabycia akcji na postawie ustawy jw. Oferta przekazań akcji przez pracodawcę była skierowana wyłącznie dla pracowników. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i sprzedaż akcji w 2025 r. nie była przedmiotem działalności gospodarczej.
Dodatkowe akcje dostała Pani (…) 2012 r. za darmo od swojej mamy, która też była pracownikiem X. Przekazanie między mamą a Panią nastąpiło podstawie zgłoszenia do Urzędu Skarbowego na druku SD-Z2 .
Pytanie
Czy ma Pani obowiązek (zgodnie z PIT-38) odprowadzić podatek 19% i czy od całej wartości sprzedanych akcji?
Pani stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku, jak i jego uzupełnienia)
W 2008 roku, kiedy Skarb Państwa oddał pracownikom (w tym Pani) nieodpłatnie akcje, Pani koledzy i koleżanki sprzedawali akcje od razu i nie płacili podatku dochodowego. Pani sprzedała je po 17 latach i nie wie, czy ma płacić podatek 19% od zysku kapitałowego czy nie.
Uważa Pani, że nie powinna Pani odprowadzać podatku od sprzedaży akcji (w 2026 roku) dlatego, że nie nabywała ich Pani w celach zarobkowych na giełdzie, lecz otrzymała nieodpłatnie od Skarbu Państwa i od mamy. Prosi Pani o interpretację.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak stanowi art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Z opisu sprawy wynika, że w 2025 roku sprzedała Pani akcje pracownicze. Nabyła je Pani w 2008 roku nieodpłatnie od Skarbu Państwa (jako pracownik firmy na podstawie ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych), a część z nich w 2012 roku otrzymała Pani w drodze darowizny od matki. Uważa Pani, że nie powinna Pani odprowadzać podatku od sprzedaży ww. akcji.
Zatem odnosząc się do Pani wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Według przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
W myśl art. 17 ust. 2 ustawy:
Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.
Zgodnie z art. 5a pkt 11 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722 i 1863).
Papierami wartościowymi są w rozumieniu tej ustawy m.in. akcje.
Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że zbywając w 2025 roku akcje uzyskała Pani przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym miejscu należy wskazać, że przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy podlegają opodatkowaniu w szczególnym trybie, określonym w art. 30b tej ustawy.
Na podstawie art. 30b ust. 1 ww. ustawy:
Od dochodów uzyskanych:
1)z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
2)z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
3)z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
4)z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny,
5)z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych
- podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy:
Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c - osiągnięta w roku podatkowym.
Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów, określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy.
W myśl art. 22 ust. 1f ww. ustawy:
W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości: (…).
Treść art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy określa natomiast, że:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie (…) udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (…); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia (…) udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (…), w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
Z art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy wynika, że:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów (…).
Zauważyć jednakże należy, że wskazane przepisy:
·art. 22 ust. 1f – który dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych za wkład niepieniężny;
·art. 23 ust. 1 pkt 38 – który odnosi się do nabywania papierów wartościowych za środki pieniężne;
·art. 23 ust. 1 pkt 38c – dotyczący wymiany udziałów;
nie znajdą zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ dotyczą innych sytuacji. Pani nabyła bowiem akcje nieodpłatnie w 2008 roku od Skarbu Państwa oraz w drodze darowizny od matki w 2012 roku.
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji, uważa się wydatki na objęcie lub nabycie tych akcji. W okolicznościach niniejszej sprawy, tj. przy otrzymaniu przez Panią akcji nieodpłatnie od Skarbu Państwa, a także w drodze darowizny od matki (którą to czynność zgłoszono na SD-Z2) element wydatku czy kosztu poniesienia na jego nabycie nie występuje.
W tym miejscu zwrócić uwagę należy, że w myśl art. 17 ust. 2 ustawy, przy ustalaniu wartości przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych stosuje się odpowiednio przepisy art. 19, co oznacza, że przychodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
W opisanej przez Panią sprawie – nie może być co prawda mowy o kosztach związanych z nabyciem akcji, gdyż otrzymała je Pani nieodpłatnie (od Skarbu Państwa oraz w darowiźnie), jednakże oprócz kosztów związanych z nabyciem sprzedawanych akcji mogą wystąpić koszty, których poniesienie jest warunkiem koniecznym do uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji. Mogą to być wydatki związane z obsługą rachunku prowadzonego przez biuro maklerskie takie jak prowizja związana ze sprzedażą, czy też koszty sporządzenia umowy w wymaganej prawem formie, opłaty sądowe i administracyjne ponoszone w związku ze zbyciem, które mają bezpośredni związek z uzyskanym przychodem ze sprzedaży. Zatem tego typu wydatki (przy zastrzeżeniu, że w istocie Pani takie koszty poniosła) i zachodzi bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi kosztami a uzyskanym przychodem z odpłatnego zbycia (to znaczy, że ich poniesienie jest warunkiem koniecznym uzyskania przychodu) – dla celów podatkowych wydatki takie mogą pomniejszać przychód z kapitałów pieniężnych. Jednocześnie dodać należy, że obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego (a także celowości i konieczności) poniesienia danego wydatku z uzyskanym przychodem lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu spoczywa na Pani jako podatniku.
Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, że:
Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
Zgodnie z treścią art. 45 ust. 1 tejże ustawy:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Jak stanowi natomiast art. 45 ust. 1a pkt 1 cytowanej ustawy:
W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.
Stosownie do art. 45 ust. 4 pkt 2 powołanej ustawy:
Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek.
Reasumując – mając na uwadze opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego – w związku ze sprzedażą w 2025 roku akcji, o których mowa we wniosku uzyskała Pani przychód klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ze sprzedaży tych akcji, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy.
Zatem Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe. Dodać również należy, że na powstanie ww. przychodu wpływu nie ma cel i sposób nabycia przez Panią akcji.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?