Interpretacja indywidualna z dnia 20 maja 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.240.2025.4.BS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 kwietnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego przyszłego

Spółka A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również „A.”, „Podatnik”, „Spółka” oraz „Wnioskodawca”) o wpisie do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego o numerze KRS: (…), jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od wszystkich przychodów (dochodów) bez względu na źródło ich położenia.

Podstawową działalnością podatnika jest działalność związana z szeroko pojętym zakresem informatyki i oprogramowania komputerowego. W związku z prowadzoną działalnością Spółka zatrudnia (dalej - „Osoby Zatrudnione”):

• pracowników, a więc osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę;
• zleceniobiorców, a więc osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia;
• osoby Współpracujące, a więc osoby fizyczne prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą.

Zatrudnianie Osób Współpracujących jest nieodzownym elementem prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie informatyki, bowiem takie są oczekiwania rynku pracy. Osoba Współpracująca posiada więcej swobody w wykonywaniu zadań, które zostały jej zlecone, natomiast Wnioskodawca nie jest ograniczony limitami odszkodowań za błędy tych osób, a także innymi restrykcjami kodeksu pracy, natomiast Podatnik daje każdej osobie zatrudnionej swobodę w wyborze formy współpracy, a także formy umowy. Prace z zakresu oprogramowania często wymagają pełnej dyspozycyjności o różnych godzinach, w tym nocnych, w celu usunięcia pojawiających się błędów, a zatem chęć działania przez Osoby Współpracujące w ramach działalności gospodarczej jest korzystne dla Wnioskodawcy, bowiem nawiązując współpracę z podmiotem gospodarczym ukierunkowują się nie na wymiar etatu, a na zakres wykonania przewidzianych prac.

Spółka posiada benefity, które oferuje Osobom Zatrudnionym - (…). W związku z oczekiwaniami Osób Zatrudnionych, a także specyfiki oczekiwań na rynku usług informatycznych, A. na wniosek Osoby Zatrudnionej dokonuje comiesięcznego doładowania konta punktami, które umożliwiają nabycie towarów i usług w kafeterii w systemie (…) - będącego swego rodzaju platformą benefitową. Wysokość doładowania jest określona regulaminem podmiotu i jest uzależniona od okresu współpracy. Z systemu (…) korzystają zarówno Pracownicy, Zleceniobiorcy jak i Osoby Współpracujące. Koszty administrowania kontami w systemie (…), przez które rozliczane są nabycia towarów i usług ponosi w 100% Spółka. Kursy językowe. Zgodnie z umowami o podnoszeniu kwalifikacji wiążącymi Spółkę zarówno z Pracownikami, Zleceniobiorcami jak i z Osobami Współpracującymi, dofinansowywane są kursy językowe, z uwagi na profil działalności Spółki, która współpracuje głównie z podmiotami zagranicznymi, przy których Osoba Zatrudniona obecnie pokrywa koszty w kwocie 62,50 zł/h brutto, natomiast Wnioskodawca dopłaca 57,50 zł/h brutto. Dopłaty do kursów z języków obcych uzależnione są od osiągania wyników i podnoszenia kwalifikacji Osób Zatrudnionych. W momencie, gdy Osoba Zatrudniona nie dokonuje postępów bądź nie uczestniczyła w danym szkoleniu, jest obowiązana do samodzielnego pokrycia kosztu godzin kursu w zakresie absencji bądź braku realizacji podstawy programowej kursu. Polisa ubezpieczeniowa A. zapewnia również możliwość do przystąpienia Osobom Zatrudnionym do polisy ubezpieczeniowej indywidualnej bądź partnerskiej oferowanej przez (…) oraz do opieki medycznej w opcji opieki indywidualnej, partnerskiej bądź rodzinnej oferowanej przez (…). W przypadku wyboru polisy (…) Spółka ponosi koszt w wysokości 61 złotych od osoby, natomiast obciąża Osobę Zatrudnioną częścią tej kwoty w wysokości 31 zł, w zakresie w jakim uczestnictwo dotyczy Osoby Zatrudnionej. Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do polisy osobę towarzyszącą to Spółka obciążą Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do polisy tej osoby. W przypadku wyboru opieki medycznej oferowanej przez (…) uczestnictwo Osób Zatrudnionych jest w pełni ponoszone przez Wnioskodawcę. Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do tej opieki osobę towarzyszącą to Spółka obciążą Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia tej osoby do tej opieki. Pakiet sportowy. Oprócz wyżej wskazanych pakietów medycznych Wnioskodawca oferuje Osobom Zatrudnionym również pakiet sportowy realizowany za pośrednictwem operatora (…). W tym przypadku zasady finansowania pakietu sportowego wyglądają w ten sposób, że Osoba Zatrudniona dopłaca do swojej karty 65 zł, a resztę, tj. 127,70 zł brutto dopłaca Spółka. Jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do pakietu osobę towarzyszącą to Spółka obciążą Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do pakietu tej osoby.

Wszystkie wyżej wymienione świadczenia są finansowane ze środków obrotowych spółki, Spółka nie posiada zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Spółka chcąc być podmiotem konkurencyjnym w tak trudnym rynkowo obszarze jakim jest branża IT musi utrzymać benefity, gdyż jest to poza warunkami wynagrodzenia oraz rodzajem prowadzonego projektu, ważny obszar dla obecnych osób zatrudnionych i potencjalnie zatrudnionych w Spółce.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Osoby, które są zatrudnione na umowę o pracę nie mają obowiązku uczestniczenia w kursach, natomiast jest to wskazane ze względu na to, że komunikatywna znajomość języka obcego jest niezbędna w pracy, natomiast pracownik może już posiadać odpowiednie kwalifikacje językowe, co by sprowadzało się do niepotrzebnego „przymuszania” do uczestniczenia w szkoleniu.

Kursy językowe przygotowują osoby uczestniczące do lepszego wykonywania pracy i pozwalają podnosić kompetencje. Jest to wskazane bowiem sektor IT rozwija się bardzo szybko, a działalność Wnioskodawcy jest skoncentrowana na obszarze bankowości przy jednoczesnym wykorzystaniu jak najnowszych technologii.

Kursy będą związane z potrzebami językowymi ze względów wskazanych powyżej.

Pytania

1)Czy Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków opisanych w stanie faktycznym, którymi obciąża Osoby Zatrudnione w pełnej wysokości poniesienia wydatków bez względu na stopień obciążenia Osoby Zatrudnionej?

2)Czy wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków opisanych w stanie faktycznym, którymi nie obciąża Osób Zatrudnionych? (tj. wydatki, które są w 100% finansowane przez Spółkę)

3)W przypadku gdyby odpowiedź na pytanie pierwsze będzie przecząca to czy Podatnik ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków w kwocie odpowiadającej obciążeniu?

4)Czy Wnioskodawca w stosunku do Osób Zatrudnionych, które nie prowadzą działalności gospodarczej, dla których pełni rolę płatnika, powinien obliczyć przychód z tytułu finansowania benefitów i dokonać potrącenia i wpłaty zaliczki do urzędu skarbowego?

5)Czy w przypadku, gdy nabycie benefitów nie jest czynnością zwolnioną z VAT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego:

a)w przypadku, gdy obciąża (w całości lub w części) kosztem Osobę Zatrudnioną?

b)w przypadku, gdy nie obciąża Osoby Zatrudnionej?

6)Czy obciążenie Osoby Zatrudnionej przez Spółkę w sytuacjach wskazanych w stanie faktycznym stanowi dla Spółki czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?

7)Jeżeli odpowiedź na pytanie 6 będzie twierdząca to czy Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 4

Podatnik powinien rozpoznać przychód ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście (w przypadku umów zlecenia) oraz potrącić i wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy do urzędu skarbowego w zakresie benefitów nie będących lekcjami języków obcych. W zakresie finansowania nauki języków obcych po stronie pracownika/zleceniobiorcy powstanie przychód, natomiast będzie on korzystał ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 90, zatem od tego przychodu Wnioskodawca nie odprowadzi zaliczek na podatek dochodowy jako Płatnik.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 12 ustawy o PIT: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Nie budzi wątpliwości, że wskazane przez Wnioskodawcę świadczenia są dodatkami, o których mowa w powyżej wskazanym przepisie.

Analogicznie, dla umów zlecenie z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej, należy wskazać związek świadczeń dodatkowych finansowanych przez Podatnika jako całokształt wynagrodzenia za świadczenie usług, bowiem benefitów tych nie można oddzielić jako odrębnych w ramach łączącego stosunku, bowiem Wnioskodawca nie poniósłby ich ciężaru, gdyby nie stosunek łączący strony.

W zakresie kursów języków obcych należy wskazać, że mimo wystąpienia przychodu u pracownika pozostającego w stosunku pracy, nie będzie obowiązku pobrania zaliczki na podatek dochodowy, bowiem przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 w związku z art. 103 z indeksem górnym 1 kodeksu pracy, bowiem kursy języka są ukierunkowane na podnoszenie kwalifikacji pracowników, które to mają bezpośrednio przełożenie na ich pracę, poszerzając tym samym potencjalny zakres kontrahentów Spółki.

Mając powyższe na względzie oraz treść art. 41 ust. 1 ustawy o PIT Wnioskodawca powinien jako płatnik pobierać zaliczki od przychodu naliczonego z tytułu świadczeń dodatkowych w zakresie w jakim te świadczenia nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody, należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne - to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu - przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 4 ww. ustawy:

Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.

Na podmiotach dokonujących świadczeń z powyższego tytułu (pracodawcach) ciążą natomiast obowiązki płatnika, wynikające z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które pracownik otrzymał w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z pracodawcą. Użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy. W związku z konstrukcją otwartego katalogu świadczeń zaliczonych do wyżej wskazanych przychodów każde świadczenie, które otrzymuje pracownik w związku ze stosunkiem pracy, stanowi zatem jego przychód z tego źródła.

Nie oznacza to jednak automatycznie ich opodatkowania. Ustawodawca w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarł katalog przychodów, które korzystają ze zwolnienia od opodatkowania.

I tak, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego.

Pod pojęciem „odrębnych przepisów”, o których mowa w powyższym zwolnieniu, należy rozumieć ustawę z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 ze zm.), w szczególności regulacje zawarte w art. 103¹-103⁶ tej ustawy, dotyczące podnoszenia kwalifikacji zawodowych pracowników.

Podnoszenie kwalifikacji zawodowych w rozumieniu Kodeksu pracy oznacza zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą. Takie rozumienie podnoszenia kwalifikacji zawodowych współgra z innymi przepisami Kodeksu pracy, zgodnie z którymi kwalifikacje zawodowe pracowników wymagane do wykonywania pracy określonego rodzaju lub na określonym stanowisku są ustalane w przepisach wewnątrzzakładowych (np. w układzie zbiorowym pracy) lub w przepisach szczególnych. Przepisy te wskazują zatem, jakich kwalifikacji pracodawca może oczekiwać od pracowników przy wykonywaniu pracy określonego rodzaju lub na określonym stanowisku. Zatem, przepisy Kodeksu pracy dotyczą przede wszystkim podnoszenia kwalifikacji zawodowych w ramach pracy aktualnie wykonywanej przez pracownika, ale również będą mogły mieć zastosowanie w przypadku, gdy planowany jest awans pracownika lub też pracodawca zamierza zaproponować mu inne warunki pracy, np. pracę na innym stanowisku, ze względu na zmianę profilu działalności firmy.

W myśl art. 17 Kodeksu pracy:

Pracodawca jest obowiązany ułatwiać pracownikom podnoszenie kwalifikacji zawodowych.

Zgodnie z art. 103¹ § 1 Kodeksu pracy:

Przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych rozumie się zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą.

Stosownie do art. 103¹ § 2 ww. Kodeksu:

Pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe przysługują:

1)urlop szkoleniowy;

2)zwolnienie z całości lub części dnia pracy, na czas niezbędny, by punktualnie przybyć na obowiązkowe zajęcia oraz na czas ich trwania.

Jak wynika z art. 103¹ § 3 ww. Kodeksu:

Za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia.

Natomiast art. 103³ ww. Kodeksu stanowi, że:

Pracodawca może przyznać pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe dodatkowe świadczenia, w szczególności pokryć opłaty za kształcenie, przejazd, podręczniki i zakwaterowanie.

Należy zwrócić uwagę, że katalog dodatkowych świadczeń wymienionych w art. 103³ Kodeksu pracy ma charakter tylko przykładowy - otwarty. Oznacza to, że pracodawca może przyznać również inne świadczenia dodatkowe, które pozostają w związku z podnoszeniem przez pracownika kwalifikacji zawodowych (np. pokryć koszty wyżywienia pracownika podczas wyjazdu na szkolenie).

Jeżeli zatem pracownik podnosi kwalifikacje zawodowe z inicjatywy pracodawcy lub za jego zgodą, to w takich okolicznościach kwota sfinansowanych przez pracodawcę kosztów nauki pracownika (np. opłat za naukę, przejazdów, materiałów dydaktycznych, zakwaterowania, wyżywienia) korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku wynika, że Państwa pracownicy z Państwa inicjatywy korzystają z programu (…), w którym to mogą wykorzystać przyznane przez Państwa punkty na:

• kursy językowe;
• polisa ubezpieczeniowa A;
• pakiet sportowy (…).

We własnym stanowisku wskazują Państwo, że

Zgodnie z art. 12 ustawy o PIT: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Nie budzi wątpliwości, że wskazane przez Wnioskodawcę świadczenia są dodatkami, o których mowa w powyżej wskazanym przepisie.

Analogicznie, dla umów zlecenie z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej, należy wskazać związek świadczeń dodatkowych finansowanych przez Podatnika jako całokształt wynagrodzenia za świadczenie usług, bowiem benefitów tych nie można oddzielić jako odrębnych w ramach łączącego stosunku, bowiem Wnioskodawca nie poniósłby ich ciężaru, gdyby nie stosunek łączący strony.

(…)

Mając powyższe na względzie oraz treść art. 41 ust. 1 ustawy o PIT Wnioskodawca powinien jako płatnik pobierać zaliczki od przychodu naliczonego z tytułu świadczeń dodatkowych w zakresie w jakim te świadczenia nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ustawy o PIT.

W związku z powyższym wskazać należy, że wskazane przez Państwo we wniosku świadczenia są świadczeniami o których mowa w art. 12 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 41 ust .1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zatem wskazać należy, że od świadczeń wskazanych we wniosku powinni Państwo pobrać i odprowadzić podatek zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa wątpliwości natomiast budzi możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 90 w odniesieniu do kosztów poniesionych na kursy języka obcego przeznaczonego na podnoszenie kwalifikacji pracowników.

Odpowiadając zatem na Państwa wątpliwości wyrażone we wniosku, stwierdzić należy, że ponoszone przez Państwa koszty kursów języka obcego będą stanowić dla Państwa pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przychód ten zwolniony jest z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ww. ustawy.

W konsekwencji na Państwu w zakresie kosztów ponoszonych na kursy języka obcego nie będą ciążyły obowiązki, obowiązki płatnika polegające na obliczeniu, pobraniu i odprowadzeniu do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.